購進貨物增值稅進項稅額抵扣時限的思考

關(guān)于增值稅進稅稅額抵扣時限，應(yīng)特別注意把握以下三點，既兩個“當(dāng)期”和一個前提。兩個“當(dāng)期”，（1）生產(chǎn)購進貨物（包括購貨時的運輸費用），增值稅進項稅額抵扣應(yīng)在“購進貨物已經(jīng)驗收入庫”的當(dāng)期；（2）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括購貨時的運輸費用），增值稅進項稅額抵扣應(yīng)在“購進貨物付款”的當(dāng)期。一個前提，即無論是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，無論增值稅進項稅額的抵扣是在貨物驗收入庫的當(dāng)期，還是在購進貨物付款的當(dāng)期，均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票后，方能進行抵扣。這里通過一個案例，將我們財會人員日常工作中遇到的一些，解析如下，希望能對大家有所幫助�！　±�： A企業(yè)從B企業(yè)購入材料（商業(yè)為庫存商品）一批，合同注明不含稅價價100萬元，貨物于25日到達并驗收入庫，至月末為止，A企業(yè)尚未收到B企業(yè)的發(fā)票帳單，也未向B企業(yè)付款。于次月10日，A收到專用發(fā)票，注明貨款100萬元，稅款17萬元�！　〗馕鋈缦拢涸履〢收到貨物，未付款、未收發(fā)票　　先暫估，　　借：原材料（庫存商品）100萬　　　　貸：應(yīng)付帳款-暫估 100萬　　一、先收到發(fā)票，后付款　�。�1） 工業(yè)：　　收到發(fā)票時，　　借：原材料 紅字100　　　　貸：應(yīng)付帳款—暫估 紅字100　　借：原材料100萬　　　　應(yīng)交稅金-增（進）17萬　　　　貸：應(yīng)付帳款117萬　　付款時，　　借：應(yīng)付帳款117萬　　　　貸：銀行存款117萬　　點評：A工業(yè)企業(yè)已于上月末對貨物驗收入庫，現(xiàn)在只要收到增值稅專用用票，就可以抵扣進項稅額。而不用考慮是否支付貨款�！　。�2） 商業(yè)：　　收到發(fā)票，未付款時，　　借：庫存商品 紅字100萬　　　　貸：應(yīng)付帳款—暫估 紅字100萬　　借：庫存商品100萬　　　　待扣稅金17萬　　　　貸：應(yīng)付帳款117萬　　付款時， 　　借：應(yīng)付帳款117萬　　　　貸：銀行存款117萬　　同時，　　借：應(yīng)交稅金—增（進項稅）17萬　　　　貸：待扣稅金17萬　　點評：A商品流通在只收到發(fā)票時，盡管貨物已于上月驗收入庫，也不能抵扣進項稅額，只有在實際付款時，才能進行增值稅進項稅額的抵扣。　　二、先付款，后收到發(fā)票：　�。�1） 同商業(yè)處理相同。　　付款時，沖回暫估。　　借：原材料 （紅字）100萬　　　　貸：應(yīng)付帳款—暫估 （紅字）100萬　　同時，　　借：原材料100萬　　　　待扣稅金17萬　　　　貸：銀行存款117萬　　收到發(fā)票時，　　借：應(yīng)交稅金—增值稅（進項稅）17萬　　　　貸：待扣稅金17萬

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