充分進行稅收籌劃使企業(yè)利益最大化

市場是競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的競爭中獲勝，在經(jīng)濟中占有一席之地，必然會采取各種措施以實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化。而在經(jīng)濟活動中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負輕重，對企業(yè)的經(jīng)濟利益具有直接和重要。

　　近年來，隨著鋼鐵企業(yè)利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經(jīng)濟活動的類型或業(yè)務流程的具體環(huán)節(jié)進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：

　　通過設立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實現(xiàn)節(jié)稅

　　鋼鐵企業(yè)投資擴大規(guī)模時，會遇到是在原基礎上還是設立分支機構(gòu)的。如若設立分支機構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。

　　在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的主體獨立納稅。

　　由于分公司與總公司合并納稅，分支機構(gòu)的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構(gòu)為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設置組織形式時，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機構(gòu)應該設置為子公司。

　　利用有關會計政策。協(xié)調(diào)好稅務和會計處理方法，實現(xiàn)節(jié)稅

　　會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規(guī)定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

　　由于原因，許多鋼鐵企業(yè)的應收賬款數(shù)額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務制度的規(guī)定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。

　　由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟關系不同，其出發(fā)點和目的也不同，會計法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關系，維護國家的利益，兩者處理經(jīng)濟事項時遵循不同的原則。會計政策規(guī)定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構(gòu)進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應納稅所得額，在稅前予以列支。

　　再譬如，會計政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計入當期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。

　　運用不同的會計賬務處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

　　企業(yè)應繳納稅額是以會計核算為基礎，以稅收政策為依據(jù)繳納。實踐中，對有些經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理方法，這些不同的會計賬務處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段，將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負擔。

　　稅法規(guī)定，有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或勞務，同時還從事營業(yè)稅的應稅勞務。若企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，負責為客戶辦理公路運輸服務，涉及這兩種業(yè)務一種是增值稅稅率17％，一種是營業(yè)稅率3％。如果將銷售產(chǎn)品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應納稅額為x*3.

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