淺談零售企業(yè)的增值稅問題論文

　　自改革開放以來，伴隨著商業(yè)零售企業(yè)的逐漸崛起，一些增值稅問題逐漸浮出水面，在一定程度上困擾著稅企雙方。

　　一、存在的主要問題及分析

　�。ㄒ唬�對假的發(fā)票的識別防范能力弱

　　目前，商業(yè)零售企業(yè)對假的發(fā)票防不勝防，識別假的發(fā)票的能力是非常弱的。究其原因，主要有以下幾個方面：

　　1.識別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運用到所有發(fā)票管理之中。

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)票的使用、開具數(shù)量也與日俱增。如何管理好大批量的發(fā)票，識別、鑒定發(fā)票真?zhèn)危�已成為稅收實踐中的一個非常重要的問題。目前，一些不法分子在高額利潤的驅(qū)使下，制售假的發(fā)票的犯罪行為不僅屢禁不止，而且其手段和技術(shù)也不斷升級。而稅務(wù)機關(guān)除對防偽稅控機開具的專用發(fā)票，已能通過發(fā)票認證、交叉稽核的方式有效識別真?zhèn)我酝猓�稅企雙方對手工專用發(fā)票、普通電腦票、普通發(fā)票還是采用原始的眼看、手摸的方式加以鑒別，因而很難收到成效。

　　2.普通發(fā)票格式、版本不統(tǒng)一，增加了識別防范假的發(fā)票的難度。

　　目前，國家僅對增值稅專用發(fā)票的格式、防偽標(biāo)識進行了規(guī)范，普通發(fā)票由各地稅務(wù)機關(guān)自行管理，這就造成了普通發(fā)票的多種多樣。從各地普通發(fā)票種類來說，有的地方統(tǒng)稱為工商業(yè)銷售發(fā)票，有的地方又將其細分為工業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票、商業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票等。除此之外，普通發(fā)票的格式也呈現(xiàn)多樣化，為此導(dǎo)致納稅人不能全面掌握各地的普通發(fā)票信息，因而無法對外地發(fā)票進行判斷，加大了發(fā)票管理難度。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)月收取發(fā)票量大，涉及面廣，客觀上也加大了對假的發(fā)票的防范難度。

　　與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營品種繁雜，面對的供應(yīng)商面廣戶多，交易次數(shù) 頻繁。在對深圳商業(yè)零售企業(yè)的了解過程中發(fā)現(xiàn)，一家月銷售額兩千萬左右的超市，負責(zé)為其供貨的供應(yīng)商通常有兩至三千家，每月收取的發(fā)票達三四千份，平均每天會收到上百張發(fā)票。面對這上千家供應(yīng)商所提供的發(fā)票要一一加以識別，工作量大，從而給商業(yè)企業(yè)對假的發(fā)票的防范工作帶來一定難度。

　�。ǘ�）租賃經(jīng)營場地難取得水電費專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款

　　根據(jù)增值稅稅款抵扣的規(guī)定，企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證或可抵扣的收購發(fā)票的情況下才能抵扣進項稅金。與傳統(tǒng)的國有、私營商業(yè)企業(yè)通常是以自有房產(chǎn)進行經(jīng)營不同，目前的商業(yè)零售企業(yè)通常是租賃場地經(jīng)營。由于經(jīng)營場所所處的大廈在自來水公司和電業(yè)局通常只有一個統(tǒng)一的計費戶頭，因而商業(yè)零售企業(yè)往往只能通過大廈的物業(yè)公司代付水電費，自來水公司和電業(yè)局則分別根據(jù)該大廈的總水表和總電表的抄表數(shù)計算收取水電費后，向大廈的物業(yè)公司開具發(fā)票。由于物業(yè)公司不是增值稅一般納稅人，因而不能開具增值稅專用發(fā)票給商業(yè)零售企業(yè)。水電費是商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營費用的大頭，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營消耗了水電，并支付了水電費，只是由于收取水電方不具備一般納稅人資格而無法取得水電費專用發(fā)票，不能抵扣相應(yīng)的進項稅額，每年就需多承擔(dān)幾萬元乃至上百萬元的稅收負擔(dān)，這是非常不合理的，也極大的阻礙了商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展。

　　（三）無法劃分正常損失與非正常損失

　　根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定：納稅人發(fā)生的非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，而正常損失所購進貨物的進項稅可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)條例可知，企業(yè)的購進貨物發(fā)生的損失是否可抵扣，是建立在是否為正常損失的基礎(chǔ)上的。而在實際工作中，商業(yè)零售企業(yè)客觀上往往無法劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進項稅金均不能從銷項稅額中抵扣，導(dǎo)致稅負增加。究其原因，主要為：

　　1.稅法規(guī)定不明確。

　　對不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的非正常損失，稅法規(guī)定主要包括（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)損失；（3）其他非正常損失。其所指的第三點“其他非正常損失”包括的范圍廣泛，稅法對此并沒有一些具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)判斷時缺乏可操作性。

　　2.大規(guī)模、開架自選式的經(jīng)營方式，造成商業(yè)零售企業(yè)難以劃分正常與非正常損失。

　　現(xiàn)代化的大型商品零售企業(yè)，特別是一些大型超市，經(jīng)營商品品種多達一萬余種，采取開架自選方式銷售，在經(jīng)營過程中不可避免地存在各種損失。這種損失既有正常損失，如商品運輸過程中發(fā)生的合理損耗、商品上架前整理時或大包裝整理為小包裝時造成的商品破損損失，商品的自然損耗（如有保質(zhì)期的商品在保質(zhì)期前未售出的損失）、顧客挑選商品過程中造成的商品破損和商品包裝破損導(dǎo)致的商品損失、顧客試吃散裝即食食品造成的商品數(shù)量或重量的減少導(dǎo)致的商品損失等正常損失；也會有部分非正常損失，主要是商品被盜。但是商業(yè)零售企業(yè)在經(jīng)營過程中對此無法一一統(tǒng)計，只能通過定期盤點來確認，而盤點也只能確認總的損失，無法一一劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進項稅額均不能抵扣，稅收負擔(dān)明顯增加。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):

　　涉稅合同與納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)稅收入的納稅調(diào)整

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