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淺談零售企業(yè)的增值稅問題論文
自改革開放以來，伴隨著商業(yè)零售企業(yè)的逐漸崛起，一些增值稅問題逐漸浮出水面，在一定程度上困擾著稅企雙方。
一、存在的主要問題及分析
�。ㄒ唬⿲�(duì)假的發(fā)票的識(shí)別防范能力弱
目前，商業(yè)零售企業(yè)對(duì)假的發(fā)票防不勝防，識(shí)別假的發(fā)票的能力是非常弱的。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：
1.識(shí)別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運(yùn)用到所有發(fā)票管理之中。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)票的使用、開具數(shù)量也與日俱增。如何管理好大批量的發(fā)票，識(shí)別、鑒定發(fā)票真?zhèn)�，已成為稅收�?shí)踐中的一個(gè)非常重要的問題。目前，一些不法分子在高額利潤的驅(qū)使下，制售假的發(fā)票的犯罪行為不僅屢禁不止，而且其手段和技術(shù)也不斷升級(jí)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)除對(duì)防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票，已能通過發(fā)票認(rèn)證、交叉稽核的方式有效識(shí)別真?zhèn)我酝�，稅企雙方對(duì)手工專用發(fā)票、普通電腦票、普通發(fā)票還是采用原始的眼看、手摸的方式加以鑒別，因而很難收到成效。
2.普通發(fā)票格式、版本不統(tǒng)一，增加了識(shí)別防范假的發(fā)票的難度。
目前，國家僅對(duì)增值稅專用發(fā)票的格式、防偽標(biāo)識(shí)進(jìn)行了規(guī)范，普通發(fā)票由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行管理，這就造成了普通發(fā)票的多種多樣。從各地普通發(fā)票種類來說，有的地方統(tǒng)稱為工商業(yè)銷售發(fā)票，有的地方又將其細(xì)分為工業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票、商業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票等。除此之外，普通發(fā)票的格式也呈現(xiàn)多樣化，為此導(dǎo)致納稅人不能全面掌握各地的普通發(fā)票信息，因而無法對(duì)外地發(fā)票進(jìn)行判斷，加大了發(fā)票管理難度。
3.商業(yè)零售企業(yè)月收取發(fā)票量大，涉及面廣，客觀上也加大了對(duì)假的發(fā)票的防范難度。
與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營品種繁雜，面對(duì)的供應(yīng)商面廣戶多，交易次數(shù) 頻繁。在對(duì)深圳商業(yè)零售企業(yè)的了解過程中發(fā)現(xiàn)，一家月銷售額兩千萬左右的超市，負(fù)責(zé)為其供貨的供應(yīng)商通常有兩至三千家，每月收取的發(fā)票達(dá)三四千份，平均每天會(huì)收到上百張發(fā)票。面對(duì)這上千家供應(yīng)商所提供的發(fā)票要一一加以識(shí)別，工作量大，從而給商業(yè)企業(yè)對(duì)假的發(fā)票的防范工作帶來一定難度。
�。ǘ┳赓U經(jīng)營場(chǎng)地難取得水電費(fèi)專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款
根據(jù)增值稅稅款抵扣的規(guī)定，企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證或可抵扣的收購發(fā)票的情況下才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。與傳統(tǒng)的國有、私營商業(yè)企業(yè)通常是以自有房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營不同，目前的商業(yè)零售企業(yè)通常是租賃場(chǎng)地經(jīng)營。由于經(jīng)營場(chǎng)所所處的大廈在自來水公司和電業(yè)局通常只有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)戶頭，因而商業(yè)零售企業(yè)往往只能通過大廈的物業(yè)公司代付水電費(fèi)，自來水公司和電業(yè)局則分別根據(jù)該大廈的總水表和總電表的抄表數(shù)計(jì)算收取水電費(fèi)后，向大廈的物業(yè)公司開具發(fā)票。由于物業(yè)公司不是增值稅一般納稅人，因而不能開具增值稅專用發(fā)票給商業(yè)零售企業(yè)。水電費(fèi)是商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用的大頭，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營消耗了水電，并支付了水電費(fèi)，只是由于收取水電方不具備一般納稅人資格而無法取得水電費(fèi)專用發(fā)票，不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，每年就需多承擔(dān)幾萬元乃至上百萬元的稅收負(fù)擔(dān)，這是非常不合理的，也極大的阻礙了商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展。
�。ㄈo法劃分正常損失與非正常損失
根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定：納稅人發(fā)生的非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而正常損失所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)條例可知，企業(yè)的購進(jìn)貨物發(fā)生的損失是否可抵扣，是建立在是否為正常損失的基礎(chǔ)上的。而在實(shí)際工作中，商業(yè)零售企業(yè)客觀上往往無法劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進(jìn)項(xiàng)稅金均不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。究其原因，主要為：
1.稅法規(guī)定不明確。
對(duì)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失，稅法規(guī)定主要包括（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失；（3）其他非正常損失。其所指的第三點(diǎn)“其他非正常損失”包括的范圍廣泛，稅法對(duì)此并沒有一些具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)判斷時(shí)缺乏可操作性。
2.大規(guī)模、開架自選式的經(jīng)營方式，造成商業(yè)零售企業(yè)難以劃分正常與非正常損失。
現(xiàn)代化的大型商品零售企業(yè)，特別是一些大型超市，經(jīng)營商品品種多達(dá)一萬余種，采取開架自選方式銷售，在經(jīng)營過程中不可避免地存在各種損失。這種損失既有正常損失，如商品運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理損耗、商品上架前整理時(shí)或大包裝整理為小包裝時(shí)造成的商品破損損失，商品的自然損耗（如有保質(zhì)期的商品在保質(zhì)期前未售出的損失）、顧客挑選商品過程中造成的商品破損和商品包裝破損導(dǎo)致的商品損失、顧客試吃散裝即食食品造成的商品數(shù)量或重量的減少導(dǎo)致的商品損失等正常損失；也會(huì)有部分非正常損失，主要是商品被盜。但是商業(yè)零售企業(yè)在經(jīng)營過程中對(duì)此無法一一統(tǒng)計(jì)，只能通過定期盤點(diǎn)來確認(rèn)，而盤點(diǎn)也只能確認(rèn)總的損失，無法一一劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):
涉稅合同與納稅籌劃
企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)稅收入的納稅調(diào)整
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