探索稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避
摘要：稅務(wù)籌劃屬于經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)在尋求利益的過程中，所需成本和費(fèi)用是不可避免的，標(biāo)志著稅務(wù)籌劃具有成本效益原則。稅務(wù)籌劃在堅(jiān)持以企業(yè)稅負(fù)降低程度為依據(jù)的前提下，重視稅務(wù)籌劃有效性的探究，其中影響稅務(wù)籌劃有效性的重要因素是稅務(wù)籌劃中的非稅成本。本文筆者將在分析稅務(wù)籌劃中非稅成本組成的基礎(chǔ)上，簡要概括稅務(wù)籌劃中非稅成本的問題及現(xiàn)狀，探究如何有效規(guī)避稅務(wù)籌劃中的非稅成本，以供相關(guān)人士參考。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;規(guī)避;非稅成本
前言
由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃成本大于收益，造成經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)發(fā)展。因此，為獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，必須重視稅務(wù)籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃中非稅成本的組成
稅務(wù)籌劃中的非稅成本指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，而導(dǎo)致的連帶經(jīng)濟(jì)行為后果。其內(nèi)涵具有豐富性、復(fù)雜性，內(nèi)容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務(wù)籌劃的非稅成本包括經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍內(nèi)的代理成本、交易成本和管理學(xué)范圍內(nèi)的機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。
(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)引申。第一，代理成本分析：信息不對(duì)稱是引發(fā)代理成本的主要因素。在稅務(wù)籌劃過程中，為達(dá)到降低稅負(fù)而設(shè)計(jì)、選擇方案，導(dǎo)致代理成本產(chǎn)生于執(zhí)行實(shí)施過程中。盡管稅務(wù)籌劃方案十分精妙、優(yōu)質(zhì)，都難以避免受到道德風(fēng)險(xiǎn)以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴(kuò)大。
例如，資產(chǎn)重組。如果采用分立方式進(jìn)行企業(yè)重組，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)劃分為多個(gè)企業(yè)，從而增加企業(yè)在管理機(jī)構(gòu)、人員以及組織協(xié)調(diào)中的費(fèi)用支出。由于管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，易引起企業(yè)監(jiān)督成本的增加，造成企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)成本大于收益的現(xiàn)象，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，由于逆向選擇的存在，導(dǎo)致兼并方對(duì)被兼并方的'資產(chǎn)狀況并了解，致使兼并方所付價(jià)格高于實(shí)際資產(chǎn)價(jià)格。
第二，交易成本分析：制度經(jīng)濟(jì)學(xué)將交易成本進(jìn)行以下定義：交易成本是以市場環(huán)境為前提，在交易產(chǎn)權(quán)過程中所運(yùn)用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監(jiān)督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。
例如，在收購?fù)鈬具^程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為降低逆向選擇所造成的經(jīng)濟(jì)損失，在收集被收購公司信息的過程中，產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用。
(2)管理學(xué)引申。第一，機(jī)會(huì)成本分析：稅務(wù)籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負(fù)較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務(wù)優(yōu)勢，有的方案具備非稅優(yōu)勢。如果選擇具備稅務(wù)優(yōu)勢的方案，則必定會(huì)放棄具備非稅優(yōu)勢的方案，而針對(duì)具備稅務(wù)優(yōu)勢的方案而言，其舍棄的是稅務(wù)籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機(jī)會(huì)成本。
第二，組織協(xié)調(diào)成本分析：企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、變更是實(shí)施稅務(wù)籌劃方案中必不可少的環(huán)節(jié)，從而衍生出組織信息、物質(zhì)交流以及監(jiān)督、談判成本等，這些則可歸納為稅務(wù)籌劃的組織協(xié)調(diào)成本。
第三、 隱性稅收分析：稅務(wù)籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業(yè)追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，將導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實(shí)際稅務(wù)籌劃過程中，投資者偏向于稅負(fù)低的項(xiàng)目，即稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項(xiàng)目，從而對(duì)隱性稅收進(jìn)行承擔(dān)。因此，隱性稅收成為了稅務(wù)籌劃的非稅成本中的組成部分。
第四、 沉沒成本和違規(guī)成本分析：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)難以有效預(yù)測稅務(wù)籌劃過程中可能發(fā)生的問題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌翛]成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)籌劃方式逐日增加，稅務(wù)規(guī)則得到相應(yīng)的完善。由于稅務(wù)規(guī)則具有一定的約束性，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行有效監(jiān)控，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，必定受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)違規(guī)成本。
二、稅務(wù)籌劃中非稅成本問題和現(xiàn)狀
目前，在我國相關(guān)部門的指導(dǎo)和支持下，稅務(wù)籌劃中規(guī)避非稅成本取得一定成績，但依據(jù)稅務(wù)籌劃中非稅成本現(xiàn)狀分析，其仍然存在諸多問題。
第一，市場信息不對(duì)稱：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅務(wù)籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，市場與稅務(wù)籌劃息息相關(guān)。但市場信息不對(duì)稱是影響道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的主要因素，從而導(dǎo)致非稅成本產(chǎn)生，阻礙企業(yè)發(fā)展。
第二，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變：由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化莫測，企業(yè)難以有效預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)存在，從而產(chǎn)生諸多非稅成本。穩(wěn)定、良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響稅務(wù)籌劃效果的重要因素。即使在先進(jìn)技術(shù)基礎(chǔ)上，高科技人才指導(dǎo)下，難以避免產(chǎn)生意外費(fèi)用，從而衍生出機(jī)會(huì)成本、隱性稅收等。
第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)知識(shí)局限性：稅務(wù)籌劃是較復(fù)雜的過程，為保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量，必須借助多方面的知識(shí)、技能，因而對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)具有局限性，對(duì)知識(shí)掌握不牢固，對(duì)稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)缺乏正確的了解，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃質(zhì)量難以提高，從而產(chǎn)生非稅成本，影響企業(yè)發(fā)展。
三、如何在稅務(wù)籌劃中規(guī)避非稅成本
(1)加強(qiáng)研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務(wù)籌劃在不斷發(fā)展過程中逐漸得到重視，成為我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論等相關(guān)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)之一，諸多高校逐漸增設(shè)稅務(wù)籌劃課。由于稅務(wù)籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)等方面，是諸多研究者、學(xué)者忽略的對(duì)象。因此，為達(dá)到有效規(guī)避非稅成本的目的，必須堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)結(jié)合的原則，加強(qiáng)研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
(2)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念。有效稅務(wù)籌劃與稅負(fù)最小化之間的差異認(rèn)識(shí)是傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理念存在的弊端。有效稅務(wù)籌劃不僅要重視稅務(wù)籌劃交易對(duì)交易方的稅收影響，而且要考慮實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。因此，企業(yè)必須增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念，在堅(jiān)持有效稅務(wù)籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，提高企業(yè)財(cái)政收入，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。
(3) 明確區(qū)分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質(zhì)為劃分依據(jù)，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務(wù)籌劃過程中，必須正確區(qū)分兩者，達(dá)到規(guī)避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關(guān)措施致使其降低。例如，機(jī)會(huì)成本，可在判斷機(jī)會(huì)成本大小基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理取舍，達(dá)到降低非稅成本的目的�？杀苊夥嵌惓杀荆赐ㄟ^有效措施，可使其在一定時(shí)間、一定領(lǐng)域不發(fā)生，或者一直不發(fā)生。
四、討論與建議
稅務(wù)籌劃是涉及領(lǐng)域較廣的行業(yè)，且投資回報(bào)高。如何高效規(guī)避稅務(wù)籌劃中的非稅成本是諸多企業(yè)、學(xué)者研究、討論的重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃必須依靠企業(yè)稅負(fù)的發(fā)展?fàn)顩r，重視稅務(wù)籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務(wù)籌劃有效性的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃中非稅成本的研究力度，建構(gòu)有效稅務(wù)籌劃理念，明確區(qū)分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，降低非稅成本，增加企業(yè)財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。
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