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企業(yè)財(cái)務(wù)控制的系統(tǒng)思考
摘要 在我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展及企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境趨于復(fù)雜化的背景下，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)理念中亟待引進(jìn)系統(tǒng)思考，進(jìn)而建立有效的企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。本文借助于系統(tǒng)論思想，在分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)行的障礙及原因的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的重構(gòu)及實(shí)施的系統(tǒng)思考進(jìn)行嘗試。關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)；系統(tǒng)思考；實(shí)施
在我國(guó)資本市場(chǎng)日益發(fā)展的今天，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)治理活動(dòng)中不確定因素的增多，企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的構(gòu)建及運(yùn)行仍僅局限于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)提升治理能力和治理水平的有力手段，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)理念中亟待引進(jìn)系統(tǒng)思考。在復(fù)雜的企業(yè)財(cái)務(wù)背景下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，要在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，必須以系統(tǒng)視角建立有效的企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。
一、系統(tǒng)論與企業(yè)財(cái)務(wù)控制的有關(guān)解析
(一)系統(tǒng)及系統(tǒng)論的解釋
所謂系統(tǒng)是指相互聯(lián)系相互依存的一系列事務(wù)組成的整體，而系統(tǒng)論是指把對(duì)象作為系統(tǒng)來(lái)熟悉和處理的理論，系統(tǒng)論是對(duì)事物“完整性”進(jìn)行的科學(xué)探索。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)。大的系統(tǒng)往往由若于子系統(tǒng)構(gòu)成，即可以分成若干個(gè)子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間又是相互依存、相互制約的。因此，系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點(diǎn)；由于所研究的系統(tǒng)是各子系統(tǒng)分層次的公道構(gòu)建，所以，系統(tǒng)又具有層次性和有序性的特點(diǎn)；同時(shí)，所研究的系統(tǒng)自身還是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)還具備了高層次系統(tǒng)的特殊性，即具有目的性和適應(yīng)性的特點(diǎn)。我們只有在了解上述各個(gè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)、全面的熟悉，才能推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)控制解釋
企業(yè)內(nèi)部控制是指組織為了進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的治理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。它是有效執(zhí)行企業(yè)組織策略的必要工具。而企業(yè)財(cái)務(wù)治理是對(duì)資金運(yùn)行進(jìn)行的治理，企業(yè)財(cái)務(wù)治理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的中心。企業(yè)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)為了對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按照一定的程序和方式，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和職員全面落實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。企業(yè)財(cái)務(wù)控制與企業(yè)財(cái)務(wù)猜測(cè)、決策、預(yù)算、控制和分析，構(gòu)成財(cái)務(wù)治理的基本環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)控制對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)具有決定的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)控制是借助貨幣這一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的控制，它是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強(qiáng)的控制，企業(yè)財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中處于一種特殊的地位，起著保證促進(jìn)監(jiān)視和協(xié)調(diào)等。
(三)系統(tǒng)論與企業(yè)財(cái)務(wù)控制關(guān)系分析
任何社會(huì)組織都是由人、物、信息組成的系統(tǒng)，任何治理都是對(duì)系統(tǒng)的治理，沒(méi)有系統(tǒng)，也就沒(méi)有治理。系統(tǒng)原理不僅為熟悉治理的本質(zhì)和方法提供了新的視角，而且它所提供的觀點(diǎn)和方法廣泛滲透到人本原理、責(zé)任原理、效益原理和倫理原理之中，從某種程度上來(lái)說(shuō)，系統(tǒng)研究在治理研究的有機(jī)體系中起著統(tǒng)帥作用。根據(jù)系統(tǒng)熟悉論的觀點(diǎn)，客觀存在的系統(tǒng)即系統(tǒng)客體，是系統(tǒng)性科學(xué)熟悉的源泉和理論系統(tǒng)的原型，而科學(xué)的理論系統(tǒng)，是客觀存在的系統(tǒng)在思維中的反映。將企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從系統(tǒng)論的基本方法出發(fā)來(lái)分析系統(tǒng)的特征，研究系統(tǒng)要素之間及其與環(huán)境的相互關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律。企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是復(fù)雜的適應(yīng)系統(tǒng)，也是一個(gè)完整的知識(shí)系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究的深進(jìn)將豐富企業(yè)財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容，將龐雜企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)從系統(tǒng)論的視角來(lái)思考和規(guī)范，它將會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)產(chǎn)生巨大的創(chuàng)造力，從而極大地提升企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平。
二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)行的障礙及原因分析
(一)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系難以使財(cái)務(wù)控制效果達(dá)到最優(yōu)化
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷主要表現(xiàn)在理財(cái)主體缺位、財(cái)務(wù)治理方面難覓所有者之蹤影；理財(cái)理念不夠先進(jìn)、缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)治理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念與嘗試以及缺少基本方***三個(gè)方面，傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)體系缺陷共同導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統(tǒng)，也使財(cái)務(wù)治理或控制的效果難以達(dá)到最優(yōu)化。
(二)個(gè)別企業(yè)基本財(cái)務(wù)信息不真實(shí)
財(cái)務(wù)信息是以價(jià)值形式綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)財(cái)務(wù)信息可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。猜測(cè)企業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)景，現(xiàn)代企業(yè)大都規(guī)模龐大，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，完善的信息系統(tǒng)是企業(yè)治理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息是最有效、最能反映情況的信息之一。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，加之企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不同一規(guī)范。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表難以正確地反映實(shí)際的財(cái)務(wù)信息。
(三)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不科學(xué)
很多企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不公道，特別是資本結(jié)構(gòu)不公道。債務(wù)比重和資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益之間的對(duì)稱結(jié)構(gòu)極不公道，在企業(yè)面臨資金短缺的情況下，為維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，繼續(xù)大量借貸，通過(guò)進(jìn)一步加大負(fù)債比率，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，使得債務(wù)負(fù)擔(dān)愈加嚴(yán)重，而造成惡性循環(huán)。
(四)一些企業(yè)貪大、責(zé)備、資源分散
企業(yè)的主要目的之一是獲得經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。很多企業(yè)跨進(jìn)了很多行業(yè)、很多領(lǐng)域。各領(lǐng)域彼此之間并沒(méi)有業(yè)務(wù)間的聯(lián)系，并且這種關(guān)聯(lián)程度低的領(lǐng)域，由于涉及的行業(yè)多，治理的難度大大增強(qiáng)，需要精通多個(gè)行業(yè)和跨行業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的人才，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及到多個(gè)行業(yè)的幾十個(gè)領(lǐng)域，如何對(duì)這樣一個(gè)相當(dāng)多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行治理和控制是十分困難的。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的重構(gòu)
(一)基本出發(fā)點(diǎn)
鑒于企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在著亟待解決的題目，并且企業(yè)財(cái)務(wù)控制是一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程，因此，進(jìn)步控制效能的關(guān)鍵在于公道地設(shè)置財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)控制大系統(tǒng)下，構(gòu)建出財(cái)務(wù)信息處理控制子系統(tǒng)、現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)、本錢(qián)控制子系統(tǒng)、投資項(xiàng)目控制子系統(tǒng)及資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)是適用的分系統(tǒng)普遍的構(gòu)建思路。構(gòu)建財(cái)務(wù)信息處理子系統(tǒng)，為了對(duì)財(cái)務(wù)信息處理進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，企業(yè)應(yīng)設(shè)置審核、編號(hào)、復(fù)核、審批等控制點(diǎn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核工作，保證信息質(zhì)量；構(gòu)建現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)，它是對(duì)貨幣資金的收進(jìn)和支出、原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售、債權(quán)債務(wù)的處理，銀行借款的申請(qǐng)和回還以及財(cái)務(wù)成果的形成和利稅的解繳等進(jìn)行控制，超過(guò)現(xiàn)金預(yù)算要經(jīng)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金收支報(bào)告，反映控制的實(shí)際情況；構(gòu)建本錢(qián)控制子系統(tǒng)，依產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、定額本錢(qián)和用度預(yù)算等的要求，控制企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的消耗，設(shè)置生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生人力物力和財(cái)力消耗的環(huán)節(jié)控制點(diǎn)，非經(jīng)批準(zhǔn)不得突破定額標(biāo)準(zhǔn)；構(gòu)建投資項(xiàng)目控制子系統(tǒng)，根據(jù)資本預(yù)算控制投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)預(yù)算審核，對(duì)直接用度和間接用度進(jìn)行子項(xiàng)目控制；構(gòu)建資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)，實(shí)施現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)控制，依據(jù)正當(dāng)憑證，要定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈盤(pán)虧填寫(xiě)報(bào)告表，經(jīng)批準(zhǔn)才能處理。
(二)具體設(shè)置高效的企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)想
企業(yè)財(cái)務(wù)控制是一項(xiàng)繁雜的工作、系統(tǒng)的工程，如何根據(jù)控制對(duì)象的不同，公道地設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是進(jìn)步企業(yè)治理控制效能的關(guān)鍵。目前，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制大系統(tǒng)下，比較適用的子系統(tǒng)普遍的設(shè)置方法是設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理控制子系統(tǒng)、現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)、本錢(qián)控制子系統(tǒng)、投資項(xiàng)目控制子系統(tǒng)及資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)。設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理子系統(tǒng)，為了保證財(cái)務(wù)信息的處理符合企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)和財(cái)會(huì)制度的要求，必須對(duì)財(cái)務(wù)信息處理進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。企業(yè)應(yīng)設(shè)置審核、編號(hào)、復(fù)核、審批等控制點(diǎn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核工作，保證信息質(zhì)量；設(shè)置企業(yè)現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)，現(xiàn)金收支控制子系統(tǒng)主要對(duì)貨幣資金的收進(jìn)和支出、原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售、債權(quán)債務(wù)的處理，銀行借款的申請(qǐng)和回還以及財(cái)務(wù)成果的形成和利稅的解繳等進(jìn)行控制，超過(guò)現(xiàn)金預(yù)算的支出，要經(jīng)一定部分批準(zhǔn)。最后通過(guò)現(xiàn)金收支報(bào)告，反映現(xiàn)金收支預(yù)算控制的實(shí)際情況；設(shè)置企業(yè)本錢(qián)控制子系統(tǒng)，企業(yè)本錢(qián)控制子系統(tǒng)主要根據(jù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、定額本錢(qián)和用度預(yù)算等的要求，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種消耗所進(jìn)行的控制，凡是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生人力物力和財(cái)力消耗的部位都應(yīng)設(shè)置控制點(diǎn)，非經(jīng)批準(zhǔn)不得突破定額標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)置企業(yè)投資項(xiàng)目控制子系統(tǒng)，企業(yè)如有投資項(xiàng)目，應(yīng)建立投資項(xiàng)目控制子系統(tǒng)，根據(jù)資本預(yù)算控制投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)預(yù)算審核，對(duì)直接用度和間接用度進(jìn)行分項(xiàng)目控制；設(shè)置企業(yè)資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)，企業(yè)資產(chǎn)存量控制子系統(tǒng)主要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制。資產(chǎn)的保管使用要保證安全，手續(xù)規(guī)范，收付要依據(jù)正當(dāng)憑證，要定期盤(pán)點(diǎn)，發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧要填寫(xiě)報(bào)告表，經(jīng)一定批準(zhǔn)手續(xù)才能處理。 四、企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)行與保障實(shí)施的系統(tǒng)思考
(一)以系統(tǒng)思想的方式熟悉和探求企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)復(fù)雜的癥結(jié)
系統(tǒng)思考要從系統(tǒng)的角度研究系統(tǒng)，必須原封不動(dòng)的從整體上往研究。然而，大多數(shù)人采用了一種“升降機(jī)”式的觀察方式，即我們都贊成并鼓勵(lì)我們將題目分割，我們所處的部分分割、豎井式的組織結(jié)構(gòu)，也輕易導(dǎo)致采取一些局部化的、本位主義的措施。假如我們�？磸南到y(tǒng)的角度往研究系統(tǒng)，就必須采用一系列新工具；假如我們�？催M(jìn)行明智的決策，并深刻理解每一個(gè)舉措對(duì)于系統(tǒng)整體的含義，就必須各個(gè)環(huán)節(jié)***并進(jìn)。系統(tǒng)思考就是解決這一題目的工具、技術(shù)和方法的集合，也正是我們所急切尋找的武器：它是一套適當(dāng)?shù)摹⒂脕?lái)理解復(fù)雜系統(tǒng)以及相應(yīng)屬性的工具包，同時(shí)也是一種更好地促使我們協(xié)同工作的行動(dòng)框架。系統(tǒng)思考解決題目的方式就是熟悉到企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)之所以復(fù)雜，正是由于系統(tǒng)中各個(gè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，從而使我們意識(shí)到：假如試圖理解系統(tǒng)，就必須將其作為一個(gè)整體來(lái)審查。所有的工具、技術(shù)和方法的設(shè)計(jì)目的，都是為了輔助進(jìn)行這種整體檢驗(yàn)，理解并記錄這些組件之間的聯(lián)系，解釋和探索他們作為一個(gè)整體的動(dòng)態(tài)行為。
(二)設(shè)立完整的企業(yè)財(cái)務(wù)控制組織體系
系統(tǒng)論將所研究的現(xiàn)象看成是一個(gè)整體，整體性，亦即完整性是系統(tǒng)的重要特征。企業(yè)財(cái)務(wù)控制需要企業(yè)各部分共同參與，構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)必須設(shè)立完整的財(cái)務(wù)控制組織體系，各部分要職責(zé)清楚，共同把財(cái)務(wù)控制工作落到實(shí)處。財(cái)務(wù)控制組織體系主要包括決策機(jī)構(gòu)、專職部分以及責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。在構(gòu)建組織機(jī)構(gòu)中，要確定單位的組織形式，明確相關(guān)的治理職能和報(bào)告關(guān)系以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限，單位在確定和完善組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。
(三)應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)
耗散結(jié)構(gòu)理論以為，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間的非線性作用機(jī)制是耗散結(jié)構(gòu)形成的內(nèi)在機(jī)理。在企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中，也存在著要素之間的非線性相互作用。由于應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論必須建立在企業(yè)及其治理上，看成是一個(gè)非平衡狀態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)，此理論可以幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)治理者熟悉治理效率遞減規(guī)律，進(jìn)而自覺(jué)地使企業(yè)及其財(cái)務(wù)治理成為一個(gè)自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)；也可以幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)治理者增加負(fù)熵的基本途徑，從而使企業(yè)的生命周期布滿活力并延長(zhǎng)。以博弈論作為基本的方***，不必追求短期成效，通過(guò)重復(fù)博弈達(dá)到目標(biāo)，建立實(shí)現(xiàn)“雙贏”或“多贏”效果的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)或做出這種制度安排。
(四)公道構(gòu)建并適當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序系統(tǒng)
授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)是指授權(quán)處理非常規(guī)業(yè)務(wù)，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出、股票發(fā)行等，特別授權(quán)也可用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務(wù)每筆業(yè)務(wù)都應(yīng)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。
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