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注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任問題的探討論文
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)及基本理論概念的理解誤區(qū)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等職能，具有合理保證和有限保證的職責(zé)。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所有業(yè)務(wù)過度無限保證功能，混淆了絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認(rèn)為經(jīng)過審計(jì)的單位，等于審計(jì)賦予其絕對(duì)保證，就應(yīng)該是沒有問題的，假使出現(xiàn)問題也是審計(jì)的責(zé)任，顯然這不合乎審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，誤讀經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗責(zé)任，并且混淆。者的關(guān)系。
首先，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計(jì)職能對(duì)社會(huì)公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都決定了審計(jì)方法固有的局限性。審計(jì)方法決定了審計(jì)并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能理解的誤區(qū)，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)承擔(dān)無限責(zé)任的曲解。為此，當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營失敗，人們因?yàn)椤捌谕罹唷睍?huì)質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，并將本應(yīng)被審計(jì)單位管理層承擔(dān)的責(zé)任，拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將其訴諸法律，要求其承擔(dān)法律責(zé)任。
實(shí)際上，經(jīng)營失敗是被審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。對(duì)于經(jīng)營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營失敗，即申請(qǐng)破產(chǎn);第。是經(jīng)營結(jié)果無法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標(biāo)，被視為經(jīng)營失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營失敗。無論是哪一個(gè)層面的內(nèi)涵，經(jīng)營失敗都是被審計(jì)單位自己經(jīng)營的結(jié)果，與審計(jì)無關(guān)，即經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗。反而，經(jīng)營失敗可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)失敗埋下隱患連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此被附加過度的責(zé)任而被追加法律責(zé)任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е聦徲?jì)失敗
當(dāng)經(jīng)營失敗加上審計(jì)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)必須的法律責(zé)任。應(yīng)該注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有給客戶或第三方(包括可預(yù)見的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個(gè)范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即該關(guān)注的沒有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)沒發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，并且給經(jīng)濟(jì)利益人造成損失，則屬于審計(jì)失敗，應(yīng)該承擔(dān)因此帶來的法律責(zé)任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計(jì)單位時(shí)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對(duì)于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開始，到審計(jì)意見的決策和審計(jì)報(bào)告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)，出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，不意味著沒有重大錯(cuò)報(bào)，但因?yàn)槲窗l(fā)現(xiàn)虛增利潤(rùn)，年報(bào)現(xiàn)金流量表披露存在重大不實(shí)等，出具了與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。第三，審計(jì)方法不當(dāng)。在審計(jì)中，沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求的必要程序，給被審計(jì)單位提供了舞弊的機(jī)會(huì)。
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)橛绊懸蛩氐拇嬖诙霈F(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而這一結(jié)果是否承擔(dān)法律責(zé)任，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，需要進(jìn)一步追究出具錯(cuò)誤審計(jì)意見的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟，規(guī)避法律責(zé)任的措施
(一)正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能
加強(qiáng)與社會(huì)公眾的交流，正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能。社會(huì)公眾的“期望差距”及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能的曲解，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建一定的平臺(tái)，通過專業(yè)知識(shí)的通俗化，明晰經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系。注重和社會(huì)公眾的交流，使社會(huì)公眾正確深入理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不具有絕對(duì)無限保證功能。分別注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，將公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望值保持在一個(gè)合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責(zé)任的延伸，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資源的浪費(fèi)。
(二)通過繼續(xù)教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的質(zhì)量
嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，減少審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)中，是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，違反審計(jì)準(zhǔn)則的過失行為(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的普通過失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的重大過失);以及存在故意不良動(dòng)機(jī)的欺詐(舞弊)行為。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗進(jìn)而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實(shí)報(bào)告，利害關(guān)系人因?yàn)楹侠硇刨嚮蛘呤褂貌粚?shí)報(bào)告(可能是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能是審計(jì)失敗)遭受損失，而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師(廣義的)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，建立、健全質(zhì)量控制制度
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不僅靠會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，還要熟悉被審計(jì)單位，深入了解其業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，第一，審慎選擇客戶。對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意;第二，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相關(guān)規(guī)定承辦業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，在發(fā)生法律訴訟時(shí)將損失減少到最低限度;第三，完整記錄、保存審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的記錄。
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