現代企業(yè)成本管理模式研究

【關鍵字】 成本企畫 作業(yè)成本法 集成成本管理模式
【摘要】本文對當前具有代表性的兩種成本管理模式，成本企畫和作業(yè)成本法的特征與缺陷進行了，同時對融合二者管理理念的集成成本管理模式（ICM）的涵義、特征以及框架進行了介紹。最后對ICM的現有成果進行了評價，指出了未來的研究方向。

成本是衡量經營效果的一個重要指標，加強成本管理是提高企業(yè)效益的根本途徑，成本降低一直是企業(yè)管理當局永恒的話題。當今世界具有代表性的成本管理模式表現為兩個主流分支：流行于英美的以市場價值鏈為源頭的作業(yè)成本法和發(fā)源于日本以產品生命周期為基礎的成本企劃。本文對這兩種代表模式進行深入的分析，并對融合二者優(yōu)點的集成成本管理模式進行了介紹。
一、成本企劃模式的研究概述
1.成本企劃模式的基本原理與特征
成本企劃在國內也稱目標成本管理，最初起源于日本的汽車業(yè)，而后逐漸擴大到其他行業(yè)領域。成本企畫使日本制造業(yè)在上世紀七、八十年代獲得顯著的競爭優(yōu)勢，被譽為“鋒利的日本秘密武器”。成本企劃的基本原理是把成本思考的立足點從傳統(tǒng)的生產現場轉移到了產品的企劃、構思和設計階段，主要通過各種非屬性的不斷改進產品與工序設計，最終使產品的設計成本不高于其目標成本。
實施成本企劃首先應根據企業(yè)中長期目標利潤計劃,市場的戰(zhàn)略價格和企業(yè)的現實生產環(huán)境確定由市場驅動的目標成本；比較目標成本與估算成本確定成本差距，按照既定標準分解和傳遞成本差異形成的成本壓力，逐步明確降低成本的具體途徑，確定能滿足顧客需求的產品與工序設計方案，改進設計以達到目標成本。成本企畫的主要優(yōu)勢是：
第一，顧客與市場導向。成本企畫把成本管理的目標定位于“顧客滿意”，以顧客/市場為立足點，基于最具競爭力的價格設計顧客需要的產品，制定必達目標成本水平。成本企畫是一種價格引導的成本控制方法。
第二，成本源流管理。人們已經普遍接受了這樣一條規(guī)則，即70-80%的產品成本在產品設計階段就已經確定為約束性成本，90-95%的產品成本在產品生產之前已經確定。一旦產品投入生產，降低成本的潛力就相對較小。因此，成本企畫提出成本源流管理的思想，將企業(yè)成本管理的重心從生產階段轉移到產品設計階段乃至構思、開發(fā)、策劃階段。
第三，前饋式成本管理。成本企畫中產品設計就類似于對產品的生產、制造和銷售全過程進行模擬仿真，仿真過程中賦予的條件體現了實際生產經營過程中各項要求事項，通過仿真得到的信息及時調整設計策略或產品功能來控制產品成本，便可實現對成本的前饋管理。
第四，綜合性成本管理。成本企畫的設計團隊成員由總經理、總工程師、產品項目經理以及采購、生產、銷售等各部門的代表構成，供應商也經常加入團隊。團隊的目標是在保證目標利潤前提下，將具有目標功能、品質、價格的產品供給特定的顧客。設計的基本原則是：顧客不認同的功能不能為企業(yè)帶來額外收益，應當被消除。
2. 成本企畫模式的理論局限性
成本企畫并非是完美無缺的，在實際過程中逐漸顯露出其內在的局限性。
（1）成本缺陷可能導致成本估算錯誤、成本企畫失效。沒有解決間接費用精確分配等，極有可能扭曲成本信息。
（2）成本企畫在時間層面管理成本，忽略了作業(yè)鏈成本管理（即成本動因在空間層面管理成本的作用）。由于忽視作業(yè)和成本動因，成本企畫在對生產制造、銷售產品的成本差異進行傳遞、分解、擠壓過程中就很有可能產生一系列逆反效應，進而無法有效權衡(trade-off)當前支出和未來收益，無法設計相應的激勵機制以驅動必達成本目標實現。
（3）成本企畫專注于設計階段的成本管理。成本管理活動涉及設計、生產、采購、銷售、售后服務等環(huán)節(jié)的多項作業(yè)，需要企業(yè)員工共同努力以提高業(yè)績。企業(yè)在非設計階段實施的作業(yè)是實現目標成本的保障，然而成本企畫對其缺乏相應的控制手段與方法。
二、作業(yè)成本計算與管理（ABC

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