物流企業(yè)內(nèi)部審計風險控制論文
摘要：在市場環(huán)境中，物流企業(yè)為了在競爭中取得長遠發(fā)展，必須尋求內(nèi)涵式增長。而內(nèi)涵式增長需要一個高效的內(nèi)部審計運作體系作為支撐。文章以物流企業(yè)為例，從內(nèi)部審計及內(nèi)部審計風險的涵義出發(fā)，對內(nèi)部審計風險的特點，內(nèi)部審計風險的成因和如何化解內(nèi)部審計風險進行分析，并提出相應的風險應對措施，具有一定的現(xiàn)實意義。
關鍵詞：內(nèi)部審計；審計風險；風險控制
1941年國際內(nèi)部審計師學會（IIA）的成立，標志著現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計形成。所謂內(nèi)部審計是“獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”①可見，內(nèi)部審計并不僅僅監(jiān)督公司財務活動的真實性、合法性以及效益性，而且還關注企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理和風險管理的內(nèi)容，涉及到諸如人事、計劃、戰(zhàn)略、銷售等非財務的運營層次的方方面面。內(nèi)部審計師學會（IIA）2001年對風險定義為：“可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風險的衡量標準是后果與可能性。”內(nèi)部審計風險的實質(zhì)是預期結果和實際結果的偏差。
一、內(nèi)部審計風險的特點。
與民間審計風險相比，內(nèi)部審計風險具有其特殊性，具體如下：
1、內(nèi)部審計風險的風險成本高。
在我國經(jīng)濟體制不完善的宏觀背景下，大部分的民間審計失敗給審計主體帶來的是直接經(jīng)濟損失和間接聲譽損失。但在一定程度上，審計主體的經(jīng)濟損失和聲譽損失小于違規(guī)操作所帶來的“違規(guī)收益”。而對于內(nèi)部審計主體來說，由于審計失敗帶來的成本極高，這不僅表現(xiàn)在內(nèi)部審計失敗后的經(jīng)濟損失上，也表現(xiàn)在內(nèi)部審計失敗前的預防成本和控制成本上。首先，內(nèi)部審計對于企業(yè)，是一個經(jīng)濟組織的免疫系統(tǒng)。如果失去免疫系統(tǒng)或者免疫系統(tǒng)非常弱，則組織不可能強大。其次，內(nèi)部審計預防成本和控制成本也極高。防范內(nèi)部審計風險，需要內(nèi)部審計部門牽頭，企業(yè)治理層為動力，整個企業(yè)為根基。在這個體系中，需要人力資源和物力資源以支撐。
2、內(nèi)部審計風險的利害雙重性呈現(xiàn)加劇化的態(tài)勢。
審計風險具有利害雙重性。民間審計風險和內(nèi)部審計風險的利害雙重性的程度卻有所不同。如果不重視審計風險，審計主體在審計過程中就會利用較少的審計資源，因而審計成本也就越低，這是“利”。同時，如果審計主體在審計過程過度忽略審計風險，那么審計失敗的可能性就越大，由此導致的審計失敗成本也越大。這就是“害”。
審計風險是被審計單位管理風險的衍生物，內(nèi)部審計和民間審計均應關注被審計單位的管理風險。民間審計重點關注審計結論提出后，是否要對被審計單位的風險發(fā)生后承擔責任。而內(nèi)部審計卻與之不同，它不僅關注審計結論提出后，是否要對被審計單位的風險發(fā)生后承擔責任，而且還要關注被審計單位的其他風險，努力幫助管理層對所有風險進行管理。
3、內(nèi)部審計風險呈現(xiàn)風險擴大化。
眾所周知，民間審計忽略一定程度的審計風險可以減少審計成本，而內(nèi)部審計忽略一定程度的審計風險往往導致內(nèi)部審計人員的道德風險，即指管理者無法時時刻刻觀察到內(nèi)部審計人員的行動，由于管理者與內(nèi)部審計人員目標的不一致，容易產(chǎn)生內(nèi)部審計人員的不作為。這都是二者對審計風險處理“利”的一種體現(xiàn)。但是，對審計風險處理“害”的一面，民間審計如果因為處理審計風險不當發(fā)生審計失敗，那么主要遭受程度很輕的法律成本。而內(nèi)部審計一旦因處理審計風險不當而出現(xiàn)審計失敗，那么會造成整個企業(yè)危機。由此可見，內(nèi)部審計風險較民間審計風險擴大化。
二、物流企業(yè)內(nèi)部審計風險及成因。
1、內(nèi)部審計風險的主觀原因。
�。�1）內(nèi)審人員素質(zhì)不適應形勢發(fā)展需要。
1983年審計署下發(fā)了《審計署關于開展幾個審計工作的指示》，指出建立健全內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。由此，我國內(nèi)部審計開始出現(xiàn)。然而，由于內(nèi)部審計工作在我國開展時間段，發(fā)展程度不高。于是造成了我國企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏的局面。許多物流企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是財務人員，注重傳統(tǒng)的財務審計，忽視運營審計。另外，繼續(xù)教育力度不夠，導致知識結構落后。
�。�2）內(nèi)部審計技術和方法層面的局限。
雖然理論界一直要求內(nèi)部審計采用風險導向審計模式，但目前物流企業(yè)大多數(shù)采用兩種審計模式來處理內(nèi)審業(yè)務，一種是制度基礎審計模式，一種是風險導向審計模式。制度基礎審計模式對內(nèi)部控制的評價具有主觀性和隨機性，且不能避免誤報、違法舞弊和經(jīng)營失敗。而真正意義上的風險導向審計模式還沒有被廣大內(nèi)部審計人員所接收。許多內(nèi)審人員還沒有掌握風險導向的審計方法。
�。�3）內(nèi)部審計機構和審計人員獨立性不強獨立性是審計的本質(zhì)屬性，是審計的靈魂。
目前物流企業(yè)已建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但是在內(nèi)部審計部門的設置上仍然存在不合理之處。例如有些物流企業(yè)將內(nèi)部審計部門歸入財務部門。財務部門的領導人便是內(nèi)部審計部門的領導人。并且由于內(nèi)部審計很難給追逐利益的企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，很多企業(yè)領導人不去關注內(nèi)部審計的發(fā)展，不去關注內(nèi)部審計的建設，隨意拆分和重組內(nèi)審機構，隨意調(diào)離內(nèi)審人員�？梢�，審計獨立性難以保證。
2、內(nèi)部審計風險的客觀因素。
�。�1）內(nèi)部審計的外部環(huán)境局限較大。
內(nèi)審的外部局限主要體現(xiàn)在國家對內(nèi)部審計方面的相關法律法規(guī)的建設滯后，導致目前內(nèi)部審計的規(guī)范體系不健全。在審計法律層次，只有《中華人民共和國審計法》對內(nèi)部審計工作有了相關規(guī)定，在部門規(guī)章方面，有《審計署關于開展內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，在行業(yè)自律性方面有中國內(nèi)審協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計準則》。就內(nèi)容而言，現(xiàn)行的法規(guī)僅作出原則性規(guī)定，對一些具體實務操作則缺乏詳細的指導。比如《審計法》僅僅第二十九條對內(nèi)部審計作出相關總結性的規(guī)定。
（2）內(nèi)部審計內(nèi)容的擴展。
我國內(nèi)部審計至今不過三十年的發(fā)展征程。但是這三十年卻是我國經(jīng)濟體制改革和發(fā)展最激烈的三十年。內(nèi)部審計經(jīng)歷從有計劃的經(jīng)濟體制到目前的社會主義市場化經(jīng)濟體制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務日益復雜。兼并、重組、外貿(mào)交易、衍生金融產(chǎn)品發(fā)展等都讓內(nèi)部審計人員目不暇接。復雜的審計對象的業(yè)務使審計風險增加。審計活動的控制也越來越來難，內(nèi)部審計內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展到目前的財務收支審計、管理審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計，等等。
三、物流企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制措施。
�。�1）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)。
21世紀是一個充滿挑戰(zhàn)和機會的新世紀，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷著實質(zhì)性的變革。企業(yè)再造的現(xiàn)代管理理論顛覆著傳統(tǒng)的慣性思維，徹底重構業(yè)務流程，摒棄冗余部門。提高管理質(zhì)量。在這樣一個大的宏觀背景下，內(nèi)部審計也發(fā)生了天翻地覆的變化，對信息化技術的廣泛使用，企業(yè)跨國貿(mào)易增加，衍生金融產(chǎn)品的普及等變革都讓內(nèi)部審計人員壓力倍增。內(nèi)部審計人員除了對原有的內(nèi)部審計專業(yè)知識要能熟練掌握之外更應該向橫向學科發(fā)展，努力使自己滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的需要。內(nèi)部審計是一種以控制為主的管理活動，管理的本質(zhì)核心是人，只有提高作為內(nèi)審主體的審計人員的素質(zhì)才能更好地履行內(nèi)部審計的增值職能。
�。�2）明確內(nèi)部審計的`地位。
目前我國內(nèi)部審計機構的設置主要有以下幾種：
①總經(jīng)理負責制。
企業(yè)將內(nèi)部審計部門設在總經(jīng)理之下，內(nèi)部審計的主要業(yè)務由內(nèi)部審計當局直接向總經(jīng)理報告。這種設置的好處就是內(nèi)部審計部門能夠增加對整個企業(yè)運營系統(tǒng)的參與程度，能夠隨企業(yè)業(yè)務的變化而順勢變化，內(nèi)部審計的靈活度增加。但是總經(jīng)理負責的內(nèi)部審計部門對企業(yè)的財務審計和經(jīng)理的受托經(jīng)濟責任的審查存在先天不足，較難保證內(nèi)部審計部門的獨立性。
�、谪攧詹块T負責制。
財務部門負責制是將企業(yè)的內(nèi)部審計部門設置在企業(yè)財務部門之下，由財務經(jīng)理全權負責企業(yè)的內(nèi)部審計事務。這種設計機制的好處是內(nèi)部審計部門能夠及時、全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟情況，但也只限于了解，內(nèi)部審計的獨立性幾乎全部喪失。這種機制的內(nèi)部審計部門流于形式。
�、鄱聲撠熤啤�
這種設置機制將內(nèi)部審計當局的地位較前兩種機制有了質(zhì)的提高。獨立性較強，這也是我國在新時期比較流行的一種審計機構設置形式。內(nèi)部審計部門向董事會負責，能夠及時地反映管理層的受托經(jīng)濟責任的履行情況。但是這種機制也有缺陷。董事會只是擁有企業(yè)的所有權，對企業(yè)財務的法人產(chǎn)權的控制較弱。這就導致了內(nèi)部審計部門的靈活性不足。在2006年證監(jiān)會頒布《上市公司治理準則》之后，董事會負責制有了新的演變。在董事會下設一個子委員會審計委員會，由審計委員會對內(nèi)部控制進行管理�！渡鲜泄局卫頊蕜t》第52條還對有關上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議設立審計委員會等做出規(guī)定后，還對審計委員會的組成、主要職責等做了規(guī)定。要求審計委員會實施獨立董事制度。并且要有一到兩名獨立董事具備財會能力。審計委員會的設立對提高內(nèi)部審計人員的獨立性有了較大的改善。但也不能高枕無憂，還需進一步加強持續(xù)性立法，尤其是制定對執(zhí)行過程進行控制的法律法規(guī)，嚴防企業(yè)對國家有關政策進行逆向選擇。
3、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。
加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，首先就應明確企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標準一般包括三個方面的內(nèi)容。一是內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務準則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；二是本企業(yè)制定的《內(nèi)部審計章程》；三是本企業(yè)內(nèi)部審計人員制定的手冊、本企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)部審計人員的政策和程序以及國家有關的法律法規(guī)和行業(yè)標準。在明確了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準之后，就應當分內(nèi)部審計計劃實施階段、審計報告實施階段和審計活動實施階段進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理。
�。�1）對審計計劃實施階段的質(zhì)量管理。
應當在科學化、規(guī)范化的總的原則下對審計計劃實施階段進行質(zhì)量控制，重點是科學地確定審計目的，確定的審計目的應當體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的要求以及管理層和治理層對內(nèi)部審計工作的需要。
�。�2）審計活動的實施階段。
審計活動的實施階段要嚴格按照內(nèi)部審計活動的審計依據(jù)和內(nèi)部審計計劃階段制定的審計計劃嚴格進行。內(nèi)部審計當局應在內(nèi)部審計小組進行審計時，注意與企業(yè)相關并行機構進行協(xié)調(diào)。必要時，請求審計委員會向企業(yè)通告內(nèi)部審計工作的要求，以保障內(nèi)部審計工作的順利高質(zhì)完成。
�。�3）審計報告實施階段。
明確內(nèi)部審計報告的編制基礎；明確內(nèi)部審計報告的對象；在審計獨立性的要求下，對參與內(nèi)部審計工作的審計人員實施嚴格的、科學的監(jiān)督管理；對審計報告的編制工作實施項目質(zhì)量管理，責任到崗；對形成內(nèi)部審計工作報告的審計工作底稿進行分類歸檔，長期保存。
注：①國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA），《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》，2011。
參考文獻：
[1]巨亞平。內(nèi)部審計風險[M]。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005：79—89。
[2]周慶西，謝偉。風險導向內(nèi)部審計模式創(chuàng)新[J]。中國內(nèi)部審計，2013（3）：24—28。
[3]陳輝。內(nèi)部審計中如何規(guī)避審計風險[J]。中國總會計師，2013（2）：45—50。
[4]何苗。內(nèi)部審計風險的來源及防范舉措分析[J]。經(jīng)濟研究導刊，2012（9）：70—74。
【物流企業(yè)內(nèi)部審計風險控制論文】相關文章：