企業(yè)分支機構(gòu)財務欺詐的防范

一、分支機構(gòu)財務欺詐的表現(xiàn)

財務欺詐指的是利用帳務上的處理技巧，提供誤導財務信息，實現(xiàn)個人或小團體不正當利益，危害企業(yè)整體利益的行為。企業(yè)分支機構(gòu)的財務欺詐行為具體表現(xiàn)在：

1、選擇于已有利的會計政策。由于會計分期和應計制的運用，產(chǎn)生大量的估算和預計，使某一會計期間收益的確定沒有唯一的標準，而收益在衡量分支機構(gòu)業(yè)績、計量治理報酬等方面又起著重要的作用。大部分設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)都以分支機構(gòu)報告的收益作為其治理報酬的基礎(chǔ)。因此，分支機構(gòu)經(jīng)理對會計處理的選擇有強烈的愛好。假如賦予他們選擇權(quán)，他們將選擇那些能使自己利益最大化的會計政策和方法。具體來說，假如凈收益低于獎金方案的下限，分支機構(gòu)會考慮進一步降低凈收益，這樣，下一年度他們得到獎金的可能性就會增加；相對應的，假如凈收益高于獎金方案的上限，分支機構(gòu)會采用會計處理方法和程序以減少凈收益，由于收益超過上限部分是沒有額外獎金的；僅僅當分支機構(gòu)提供的凈收益處于獎金方案的上下限之間時，分支機構(gòu)經(jīng)理才會有增加會計凈收益的動機。

2．利用固定本錢的特性，惡意擴大生產(chǎn)規(guī)模。由于固定本錢在一定的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)是相對不變的，并不隨產(chǎn)量的增加而增加。分支機構(gòu)利用固定本錢的這一特征，在企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售份額沒有大的起色時，惡意擴大生產(chǎn)，造成利潤增加的假象。

另外，提前確認商品銷售收進，對已確認收不回的帳款掛帳不處理，對變質(zhì)、過期的存貨不注銷等都是財務欺詐的主要表現(xiàn)形式。

存在財務期詐行為的公司，會出現(xiàn)一種令人擔心的狀況。分支機構(gòu)的經(jīng)理們把留意力放在怎樣少計本錢、多計收進上，使利潤虛增，而不往關(guān)注少費本錢多賺收進以使公司的經(jīng)營利潤真正地得到進步。留意力的這種木恰當?shù)霓D(zhuǎn)移會給企業(yè)非�？膳碌暮蠊�。

二、企業(yè)分支機構(gòu)財務欺詐產(chǎn)生的原因

l、缺乏完善的分支機構(gòu)業(yè)績評價制度。在現(xiàn)實中，分支機構(gòu)經(jīng)理都或多或少受到不公道的業(yè)績評價標準的壓力。很多公司的高層治理部分明確告訴分支機構(gòu)經(jīng)理假如他們在任職期間不能實現(xiàn)公司下達的利潤目標或投資收益目標，他們將受到降職甚至解聘的處罰。這種業(yè)績評價制度的執(zhí)行。會促使分支機構(gòu)經(jīng)理們更多地關(guān)注短期而非長期利益。若他們被公司以為在無能，也就沒有升職的機會甚至無法繼續(xù)留在公司，這對他們的自我認同的需要與生存需要都將是很大的打擊。在這種情況下，分支機構(gòu)治理者就會利用帳務上的處理技巧以達到粉飾其經(jīng)營業(yè)績的目的。

2．賦予分支機構(gòu)經(jīng)理過大的自主權(quán)為其進行財務欺詐提供了機會。由于分支機構(gòu)的經(jīng)理可以不顧產(chǎn)品積存的后果，按照有利于增加當期利潤的方式組織生產(chǎn)；可以為了自身的利益而選擇不恰當?shù)臅�計政策。分支機構(gòu)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，從這點上來講，有些利潤不是創(chuàng)造出來的，而是選擇某種會計政策的結(jié)果。“利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑”。形式多樣的會計政策選擇同時有著過大的自主權(quán)，為分支機構(gòu)經(jīng)理人為操縱利潤提供了機會。

3、缺乏強有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度。在賦予分支機構(gòu)經(jīng)理較大的權(quán)利的同時，若沒有完善的內(nèi)部控制制度作保障，后果將會是很可怕。很多企業(yè)對分支機構(gòu)的各項會計要素的確認、計量、帳務處理過程，對各分支機構(gòu)治理職員、財會職員責權(quán)范圍，對分支機構(gòu)財產(chǎn)物資尤其是存貨的清查等方面無完善內(nèi)控措施，有些分支機構(gòu)甚至沒有一套完整的帳簿體系，這無疑為分支機構(gòu)經(jīng)理按照自己的意愿指揮財會職員做帳務處理，人為操縱利潤而進行財務欺詐提供了機會。同時，缺乏強有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度無法使企業(yè)高層及時發(fā)現(xiàn)并糾正各分支機構(gòu)的背離公司目標、計劃及法規(guī)的不正當行為，從而不能及時予以糾正。因而，企業(yè)不能從分支構(gòu)得到可靠并且有用的財會信息，而依據(jù)不可靠的財會信息中不可能作出正確決策的。

三、防范分支機構(gòu)財務欺詐行為的

l、建立、公道的業(yè)績評價機制。（1）業(yè)績目標要著眼于現(xiàn)實�，F(xiàn)實的業(yè)績目標應該使分支機構(gòu)經(jīng)理不產(chǎn)生短期財務目標的壓力，同時又能夠最大限度地調(diào)動分支機構(gòu)治理職員，特別是其經(jīng)理的工作積極性，促使他們一方面盡力往節(jié)約開支，降低本錢；另一方面盡量地擴大銷售額，增加收進。企業(yè)總部治理職員可以與分支機構(gòu)經(jīng)理或治理職員一起通過、預算制定現(xiàn)實的財務目標。（2）應計制下的業(yè)績評價指標與現(xiàn)金制下的業(yè)績評價指標相結(jié)合。由于應計制下的收益指標不是唯一確定的，分支機構(gòu)可以人為操縱。因此，可以在業(yè)績評價指標中加進現(xiàn)金流量的，將現(xiàn)金流量信息融進業(yè)績評價指標中。由于假如存在操縱利潤的情況，則兩種記帳基礎(chǔ)下的收益指標會出現(xiàn)較大的差異，企業(yè)可據(jù)此判定分支機構(gòu)是否有通過操縱利潤的財務欺詐行為。這樣就減少了財務欺詐的可能性。（3）定量指標與非定量業(yè)績相結(jié)合。過于定量的評價指標可能無法全面衡量分支機構(gòu)經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績，有很多分支機構(gòu)經(jīng)理努力并有效工作的標志在單一的收益指標中無法體現(xiàn)，如企業(yè)產(chǎn)品的市場份額、員工的工作積極性與團結(jié)合作精神、企業(yè)文化的凝聚力等。因此，企業(yè)應該把定量指標與非定量指標結(jié)合起來考核分支機構(gòu)經(jīng)理的業(yè)績。

2．實行適度的集權(quán)治理。對處于事業(yè)上升階段的中小企業(yè)而言，初設(shè)立分支機構(gòu)時，應該采用較為集權(quán)的治理方法。由于一個企業(yè)，當它的規(guī)模還不大時，高度集權(quán)可能是必須的，而且可以充分顯示其優(yōu)越性。它至少可以帶來兩個方面的好處：其一，可以保證企業(yè)總體決策的同一性，使企業(yè)經(jīng)理政令暢通，上下同一熟悉，同一行動。其二，可以保證決策迅速地得到執(zhí)行。在采取集權(quán)體制的企業(yè)中，當任何得到了公司高層的決策后，可以借助于較集中的指揮系統(tǒng)，使各分支機構(gòu)迅速地組織人力物力實施。當然，集權(quán)治理只能是一定程度上的集權(quán)，過度集權(quán)會限制分支機構(gòu)作用的正常發(fā)揮，把握好集權(quán)與分權(quán)之度是應留意的題目。

3、建立健立企業(yè)內(nèi)部控制制度。為有效地防止分支機構(gòu)的財務欺詐發(fā)生，其內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容應包括：第一，明確會計事項相關(guān)職員的職責權(quán)限，可對會算帳務處理實行分級授權(quán)，會計職員不得超越權(quán)限范圍處理會算帳務事項；第二，明確會計政策和程序，由企業(yè)總部根據(jù)會計準則及會計制度，從本單位的會計工作實際出發(fā)，制定同一公道的會計政策和程序，并以書面的形式下發(fā)給各分支機構(gòu)；第三，規(guī)定財產(chǎn)清查的時間、程序和內(nèi)容，定期與非定期進行財產(chǎn)清查；第四，對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

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