戰(zhàn)略本錢治理探微

一、戰(zhàn)略本錢治理的含義　　對于什么是戰(zhàn)略本錢治理，不同學者的解釋略有不同：　　在�？撕途S加。哥維達列杰所著《戰(zhàn)略本錢治理-取得競爭上風的新工具》一書中的描述為：戰(zhàn)略本錢治理是獲得競爭上風的一種新工具，是在戰(zhàn)略治理的一個或多個階段對本錢信息的治理性運用，主要包括三個方面的，即價值鏈、戰(zhàn)略定位分析和本錢動因分析。書中還夸大了引進價值鏈概念、利潤差異分析和非財務指標業(yè)績評價的重要性。美國著名學家羅賓。庫珀和斯拉莫得以為，戰(zhàn)略本錢治理是指企業(yè)運用一系列本錢治理來同時達到降低本錢和進步戰(zhàn)略地位之目的�！　≡谖覈�，夏寬云以為，戰(zhàn)略本錢治理是在創(chuàng)造企業(yè)競爭上風的同時進行的本錢治理，是指治理會計職員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助企業(yè)治理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭上風，達到企業(yè)有效適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。陳軻將戰(zhàn)略本錢治理的內(nèi)涵描述為：如何利用本錢信息進行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織本錢治理。實施戰(zhàn)略本錢治理就是將本錢治理置于戰(zhàn)略治理的廣闊空間，從戰(zhàn)略的角度對企業(yè)及其關聯(lián)企業(yè)的本錢行為和本錢結構進行分析，為戰(zhàn)略治理提供信息服務�！　�二、從多角度透視戰(zhàn)略本錢治理　　（一）從本錢治理的歷程透視戰(zhàn)略本錢治理　　本錢治理的發(fā)展歷程可以分為以下四個階段：　　1.早期本錢治理。這個階段約從19世紀初到20世紀初。早期本錢治理只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個附帶職能。產(chǎn)業(yè)革命之后，在本錢方面出現(xiàn)了分批本錢計算法和分步本錢計算法。在這個階段，企業(yè)開始重視本錢信息，并且利用本錢信息往進行一些簡單的治理，如評價治理職員和生產(chǎn)工人的業(yè)績等。企業(yè)治理者逐漸意識到，擁有一個良好的本錢治理系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)展非常重要。這為戰(zhàn)略本錢治理奠定了利用本錢信息進行治理的思想基礎�！　�2.本錢治理。這個階段約從20世紀初到40年代末。其主要標志是標準本錢治理的形成和發(fā)展。1911年出版的美國工程師泰勒的《科學治理原理》一書為標準本錢治理的形成奠定了堅實的基礎。同年，美國執(zhí)業(yè)會計師卡特。哈里遜第一次設計出一套完整的標準本錢治理制度。標準本錢治理是事前通過調(diào)查，科學制定標準本錢，據(jù)以進行本錢控制，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實際發(fā)生用度與標準本錢之間的差異及時進行反饋和分析，促使標準本錢的實現(xiàn)。該方法將本錢計劃、本錢控制、本錢核算和本錢分析有機結合在一起，將事后本錢計算發(fā)展為事前計劃、事中控制、事后核算反饋的完整過程，但仍以事中控制為主。其為戰(zhàn)略本錢治理提供了思想和方***基礎�！　�3.本錢治理。這個階段約從20世紀50年代初到80年代末。二戰(zhàn)以后，企業(yè)為了適應現(xiàn)代化大生產(chǎn)的要求和外部環(huán)境的變化，迫切需要本錢治理現(xiàn)代化。在此階段，本錢計算和分析的方法已經(jīng)十分完善，本錢治理又不斷吸收運籌學、信息學、系統(tǒng)工程等學科的研究成果，并借助于計算機技術，使本錢治理向著猜測、決策和事前控制方面深化，從而拓寬了本錢治理研究的思路。此階段涌現(xiàn)了很多新的理論，如作業(yè)本錢治理、產(chǎn)品生命周期本錢、目標本錢計算、價值鏈等。Michael E.Porter于1985年在《競爭上風》一書中提出價值鏈的概念并被戰(zhàn)略本錢治理所吸收，成為戰(zhàn)略本錢治理的重要分析工具�！　�4.戰(zhàn)略本錢治理。進進20世紀90年代以后，客觀環(huán)境要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度，培育長期競爭上風，以適應激烈的市場競爭，戰(zhàn)略本錢治理逐漸被企業(yè)重視�！　�戰(zhàn)略本錢治理是從本錢治理的重心由以事后分析為主→事中本錢控制為主→事前本錢控制為主延伸而來的。但戰(zhàn)略本錢治理并不是對這三個階段內(nèi)容的簡單集成，而是進行了修改和擴充�，F(xiàn)從以下兩個方面進行分析：　�。�1）本錢內(nèi)涵的拓展。戰(zhàn)略本錢治理采用了產(chǎn)品生命周期本錢的概念。產(chǎn)品生命周期本錢是指由企業(yè)內(nèi)部及其關聯(lián)企業(yè)負擔的本錢，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷與物流等過程中的本錢，以及消費者購進產(chǎn)品后發(fā)生的使用本錢、廢棄處置本錢。此外，資本本錢、工程本錢、作業(yè)本錢、時間本錢、質(zhì)量本錢等都被納進戰(zhàn)略本錢治理體系。　�。�2）本錢治理對象的轉移。戰(zhàn)略本錢治理注重開放、競爭型的市場環(huán)境和價值鏈分析，從本錢動因出發(fā)考察本錢治理。在微觀層面，本錢動因拓展到作業(yè)，使產(chǎn)品本錢治理的重點轉移到作業(yè)本錢治理。在宏觀層面，本錢動因被分為結構性本錢動因和執(zhí)行性本錢動因。結構性本錢動因產(chǎn)生于企業(yè)對其經(jīng)營結構的選擇，包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術等，它改變了本錢發(fā)生的基礎條件。對結構性本錢動因的選擇，是對企業(yè)本錢發(fā)展方向的定位。執(zhí)行性本錢動因分析要求強化企業(yè)的勞動力參與、全面質(zhì)量治理、生產(chǎn)能力利用等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略本錢治理目標的實現(xiàn)提供效率保證。　　（二）從本錢治理的空間發(fā)展角度透視戰(zhàn)略本錢治理　　就空間角度而言，現(xiàn)代本錢治理表現(xiàn)為系統(tǒng)與環(huán)境相聯(lián)系的特征，即系統(tǒng)內(nèi)部既有其公道的層次結構，又通過一定的機制與相關的外部環(huán)境相聯(lián)動。而戰(zhàn)略本錢治理本質(zhì)上就是這種全局性、具有廣泛包容性的空間特質(zhì)的體現(xiàn)。20世紀50年代以后，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。外部環(huán)境的變化迫使本錢治理也相應發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在：　　1.以計算機為代表的高迅猛發(fā)展，使間接用度大幅度進步。假如仍按人工工時為基礎分配不斷增大的間接用度，就會導致產(chǎn)品本錢的嚴重扭曲。以羅賓。庫珀和羅伯特�？ㄆ仗m為代表的會計學者提出了作業(yè)本錢計算法。其對傳統(tǒng)的分配間接用度的方法進行了變革，實行以企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)量為基礎的分配，確定了產(chǎn)品本錢計算的公道性和正確性。但當時的以作業(yè)本錢計算法為基礎的作業(yè)本錢治理只是一種戰(zhàn)術意義上的本錢治理，它只適用于傳統(tǒng)制造企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品本錢的分配，是以產(chǎn)品本錢為導向的系統(tǒng)�，F(xiàn)在的作業(yè)本錢治理貫串于企業(yè)的整個價值鏈，是以輸出為導向的戰(zhàn)略模型，是戰(zhàn)略意義上的決策支持系統(tǒng)。作業(yè)本錢治理成為戰(zhàn)略本錢治理的重要模式之一�！　�2.適時制造（JIT）與自動化相結合的制造環(huán)境可使以最低的本錢快速生產(chǎn)出高質(zhì)量和多品種的產(chǎn)品，滿足人們多樣化的需求。它要求企業(yè)在供給、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)實現(xiàn)零庫存，企業(yè)必須實施全面質(zhì)量治理。這開辟了全面質(zhì)量治理的新領域。　　3.由于競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)在制定決策時需要更多的本錢信息，對本錢治理提出了更高的要求。這可以從傳統(tǒng)本錢治理和戰(zhàn)略本錢治理的對比中體現(xiàn)出來：①本錢治理目標不同。前者的目標是最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的本錢，易導致為降低本錢而降低本錢；后者從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，使制定的戰(zhàn)略本錢能夠在企業(yè)競爭中獲得全局、長遠的本錢上風，是一種全方位、全過程的本錢治理。②本錢治理對象不同（見前述）。③本錢治理不同。前者是對現(xiàn)時生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的治理思想；后者是一種前瞻性的治理，更加注重對企業(yè)決策的。④對本錢動因的看法不同。前者以為，材料、人工、制造用度等有形本錢才是構成產(chǎn)品本錢的主要因素；后者以為，前者未考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、內(nèi)部結構、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復雜性，甚至廠房的布局、企業(yè)的治理制度等都會對產(chǎn)品本錢產(chǎn)生很大的影響，對其要進行全面，進而產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的各種方案。　　（三）其他的對戰(zhàn)略本錢治理發(fā)展的影響　　1.戰(zhàn)略治理對戰(zhàn)略本錢治理發(fā)展的影響。戰(zhàn)略治理指企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)生存和不斷發(fā)展，根據(jù)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的根本性、全局性和長遠性的謀劃和指導。這種謀劃和指導是一種動態(tài)過程，是一種持續(xù)不斷的決策流。戰(zhàn)略治理使傳統(tǒng)的以企業(yè)內(nèi)部價值鏈耗費為基礎的本錢治理系統(tǒng)的缺點顯現(xiàn)出來，于是，戰(zhàn)略本錢治理應運而生。可見，戰(zhàn)略本錢治理的產(chǎn)生得益于戰(zhàn)略治理的發(fā)展。　　2.治理的發(fā)展對戰(zhàn)略本錢治理的影響。二戰(zhàn)以后，企業(yè)治理者開始重視進步內(nèi)部工作效率，治理會計開始萌芽。到了20世紀50年代，按照“本錢效益”原理，以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理、進步企業(yè)效益為目的的治理會計體系終于形成。此后，它又不斷吸收各方面的成果，并引進現(xiàn)代數(shù)學方法等，使自身更加趨于完善。本錢治理也隨治理會計的發(fā)展而發(fā)展，如治理會計的本錢效益理念可以通俗地表述為“為了省錢而花錢”。這種思想也是戰(zhàn)略本錢治理的重要思想。20世紀80年代以后，治理會計又得到新的發(fā)展，主要有：作業(yè)本錢與作業(yè)本錢治理；產(chǎn)品生命周期本錢計算；與以人為本的現(xiàn)代治理思想相聯(lián)系的行為會計；與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的環(huán)境治理會計等。這些都被戰(zhàn)略本錢治理所吸收，極大地豐富了戰(zhàn)略本錢治理的�！　�3.本錢會計的發(fā)展對戰(zhàn)略本錢治理的影響。產(chǎn)業(yè)革命以后，人們開始把本錢的記錄與計算和普通會計工作結合起來，形成了本錢會計。標準本錢制度的提出為生產(chǎn)過程中的本錢控制提供了條件。其后，本錢會計不斷發(fā)展，逐步形成了適應不同治理要求的本錢計劃、本錢控制、本錢核算、本錢分析和本錢考核等多種本錢治理方法。從20世紀50年代起，企業(yè)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)甚至在設計之前都在選取降低本錢的方案。此外，通過吸取其他學科的成果，逐步形成了以治理為中心的現(xiàn)代本錢會計。本錢計算是本錢會計的中心，也是本錢治理的基礎。本錢計算方法的改進對二者的發(fā)展都是至關重要的。作業(yè)量基準本錢計算和目標本錢計算的出現(xiàn)，極大地促進了本錢治理的發(fā)展。以此為基礎的作業(yè)本錢治理和本錢企劃成了當今戰(zhàn)略本錢治理的兩大模式�！　�三、戰(zhàn)略本錢治理的發(fā)展趨勢展看　　1.加強對戰(zhàn)略本錢治理實施過程中風險防范的。戰(zhàn)略本錢治理是為戰(zhàn)略治理服務的、面向未來的本錢治理。企業(yè)未來競爭環(huán)境具有很大的不確定性：從企業(yè)收集的外部信息來看，未來經(jīng)濟增長率、利率、匯率、通貨膨脹、競爭對手的競爭戰(zhàn)略變化、產(chǎn)業(yè)結構變化以及產(chǎn)品替換威脅等；從企業(yè)內(nèi)部來看，未來的產(chǎn)品銷量、可實現(xiàn)價格、市場占有率、本錢水同等。這些都具有很大的不確定性，據(jù)此決策會給企業(yè)帶來風險。此外，采用戰(zhàn)略本錢治理可能會導致企業(yè)組織結構發(fā)生變化。以本錢企劃為例，本錢企劃是在職能劃分的基礎上進行橫向交流，要求擁有分權式、跨部分、廣泛的知識交融機制。但是，頻繁的交流可能使部分間的矛盾明顯，給企業(yè)帶來風險。，對戰(zhàn)略本錢治理的實施給企業(yè)帶來的風險還缺少研究，今后對這方面的研究會成為一個重點�！　�2.將環(huán)境本錢治理納進戰(zhàn)略本錢治理體系。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境越來越被企業(yè)所重視。同時，國際上對環(huán)境與經(jīng)濟、環(huán)境與的關系題目的研究，也日趨具體化和標準化。企業(yè)在追求利潤的同時，必須維護社會公眾及子孫后代的利益，承擔保護環(huán)境的責任，企業(yè)對利用資源造成的環(huán)境影響應予以補償。戰(zhàn)略本錢治理沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)行為帶給環(huán)境的影響，社會可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)必須考慮環(huán)境本錢。如何將環(huán)境本錢納進戰(zhàn)略本錢治理體系將成為一個重要的研究課題�！　�3.吸收其他學科理論的精華還是戰(zhàn)略本錢治理不斷完善的途徑。①戰(zhàn)略本錢治理所需的信息，既不同于現(xiàn)有的財務會計信息，也不同于現(xiàn)有的治理會計信息，需要企業(yè)利用先進的信息技術建立一套適合戰(zhàn)略本錢治理的信息系統(tǒng)。②如何建立一套有效的激勵機制以及配套的組織結構，確保戰(zhàn)略本錢治理實施的有效性，將是戰(zhàn)略本錢治理發(fā)展的重點。③戰(zhàn)略本錢治理系統(tǒng)的設計應充分考慮人的行為因素。在本錢治理研究中，人們更多地注重對技術方法的探討，從總體上看，對人的行為關注并不充分。任何戰(zhàn)略本錢治理系統(tǒng)假如不尊重個人和群體的行為，就不會發(fā)揮其應有的作用。今后在制定戰(zhàn)略本錢治理系統(tǒng)時，應加強對人的行為的研究。?

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