廣義無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)

資產(chǎn)評(píng)估的，是由資產(chǎn)評(píng)估的目的和標(biāo)準(zhǔn)所決定的，在評(píng)估實(shí)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的主要有兩個(gè)：一是為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)、用度攤銷(xiāo)服務(wù)；二是為無(wú)形資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)讓服務(wù)。前者決定了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用重置本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)，則其基本評(píng)估方法是重置本錢(qián)法；后者決定了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)，則其基本評(píng)估方法是收益現(xiàn)值法。筆者在本文中對(duì)運(yùn)用重置本錢(qián)法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估所涉及的有關(guān)方面進(jìn)行了探討�！　�一、無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)及其特性　　國(guó)務(wù)院在1991年11月16日發(fā)布的《國(guó)有資產(chǎn)治理辦法》第30條規(guī)定：對(duì)占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評(píng)定其價(jià)值：1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)進(jìn)本錢(qián)及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值；2.自創(chuàng)或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際本錢(qián)及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值；3.自創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)本錢(qián)的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評(píng)估價(jià)值�！　�無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的用度支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購(gòu)和自創(chuàng)兩種類(lèi)型，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)是由買(mǎi)價(jià)和購(gòu)置用度兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)一般包括材料用度、工資用度、專(zhuān)用設(shè)備用度、咨詢鑒定用度、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、治理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。與有形資產(chǎn)不同，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的明顯特點(diǎn)，其本錢(qián)具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性以及虛擬性等特點(diǎn)，這是確定無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)時(shí)，必須考慮的因素。　　二、無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定　　無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)是指在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng)造或購(gòu)置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置本錢(qián)的本錢(qián)項(xiàng)目、評(píng)估方法和因素亦不同�！　�1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)置用度。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。由于把握資料的條件不同，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)的確定方法通常有以下兩種：　�。�1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購(gòu)置日至評(píng)估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史本錢(qián)調(diào)整為重置本錢(qián)。其公式為：無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)賬面本錢(qián)×無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估日物價(jià)指數(shù)按物價(jià)指數(shù)確定重置本錢(qián)時(shí)，關(guān)鍵的是物價(jià)指數(shù)的確定。從無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)構(gòu)成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗用度和活勞動(dòng)消耗用度，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類(lèi)用度的構(gòu)成相差很大。那些需要利用科研和實(shí)驗(yàn)手段的無(wú)形資產(chǎn)，其物質(zhì)消耗往往占有較大比重，則其物價(jià)指數(shù)將主要由同類(lèi)生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)決定。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，一般按兩類(lèi)用度的構(gòu)成和生產(chǎn)資料及生活資料物價(jià)指數(shù)計(jì)算綜合物價(jià)指數(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估日的物價(jià)指數(shù)。　　例：某企業(yè)1997年1月初自某科研單位購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，評(píng)估1999年1月初的重置本錢(qián)�！　〗�(jīng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)兩類(lèi)用度分別為：物質(zhì)消耗占60%，活勞動(dòng)消耗占40%.自購(gòu)置日至評(píng)估日生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)為118%，生活資料價(jià)格指數(shù)為120%.則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)為：100×60%×118% 40%×120`% 40%=100×118.8%=118.8（萬(wàn)元）　�。�2）有市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類(lèi)比法。評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)時(shí)，若無(wú)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史本錢(qián)資料，可搜集市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，然后根據(jù)被估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的一定比例，確定無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置用度。無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)按下式確定：無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行購(gòu)置用度　　2.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定　　自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定一般可以采用以下幾種方法�！　。�1）賬面歷史本錢(qián)法。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史本錢(qián)資料時(shí)，可以賬面歷史本錢(qián)為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置本錢(qián)�！　�無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)歷史本錢(qián) 自創(chuàng)立日至評(píng)估日物價(jià)指數(shù)　�。�2）財(cái)務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史本錢(qián)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)目以及現(xiàn)行價(jià)格和用度標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置本錢(qián)�！　�無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)= 物質(zhì)資料實(shí)際消耗量×現(xiàn)行價(jià)格 實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行用度標(biāo)準(zhǔn)由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力本錢(qián)，因此不能原樣重置，其重置本錢(qián)只能是復(fù)原重置本錢(qián)，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。　�。�3）市價(jià)調(diào)整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制本錢(qián)與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)。　　無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×本錢(qián)售價(jià)系數(shù)式中：本錢(qián)售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)本錢(qián)與售價(jià)的加權(quán)均勻比率求得�！　�三、無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法因素的　　重置本錢(qián)法評(píng)估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)凈值，其數(shù)額是由無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須無(wú)形資產(chǎn)的損耗。　　無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通�？梢苑譃闊o(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和性貶值3種情況。無(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性貶值通常是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用，使其尚可使用年限減少而引起的；無(wú)形資產(chǎn)功能性貶值是指由于技術(shù)進(jìn)步，使得擁有該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的主體的壟斷性減弱，從而降低其獲得壟斷利潤(rùn)的能力而引起的，一般來(lái)說(shuō)，技術(shù)進(jìn)步越快，無(wú)形資產(chǎn)更新的時(shí)間越短，則其功能性貶值越高；無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值是由于企業(yè)的外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響而引起的，如國(guó)家的政策、企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)等�！　≡趯�(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測(cè)定的�！　�無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限 尚可使年限）×100%式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)主體帶來(lái)逾額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。　　在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列確定：（1）專(zhuān)家對(duì)經(jīng)濟(jì)壽命猜測(cè)法。該方法是通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專(zhuān)家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的趨勢(shì)進(jìn)行猜測(cè)，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限�！　。�2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限�！　�四、無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的適用性探討　　1.無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，單獨(dú)使用重置本錢(qián)法是以攤銷(xiāo)為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評(píng)估、收益額無(wú)法猜測(cè)和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場(chǎng)合是重置本錢(qián)法與收益法結(jié)合使用，如用于專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置本錢(qián)部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置本錢(qián)法進(jìn)行評(píng)估；當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置本錢(qián)部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。　　2.無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的局限性　　無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的局限性表現(xiàn)為：　�。�1）無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)。以本錢(qián)作為評(píng)估依據(jù)的基本條件：一是本錢(qián)能夠識(shí)別；二是本錢(qián)能夠計(jì)量。識(shí)別和計(jì)量的本錢(qián)可以是被評(píng)估商品本身的本錢(qián)，也可以是相同商品的再生產(chǎn)本錢(qián)。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，本錢(qián)一般以再生產(chǎn)本錢(qián)為計(jì)量對(duì)象。但是，無(wú)形資產(chǎn)的再生產(chǎn)本錢(qián)不能作為計(jì)量本錢(qián)的對(duì)象，其原因在于：有些無(wú)形資產(chǎn)不能再生產(chǎn)；即使可以再生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)，由于再生產(chǎn)的本錢(qián)極低，也根本無(wú)法作為估價(jià)的依據(jù)。因此，無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)估算只能是其創(chuàng)造時(shí)的初始本錢(qián)，即開(kāi)發(fā)本錢(qián)，而這種本錢(qián)與無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的效益不完全對(duì)稱(chēng)，它只能在一定范圍和一定程度上作為估價(jià)的基礎(chǔ)�！　。�2）在實(shí)際操縱中應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)商譽(yù)、權(quán)利類(lèi)和關(guān)系類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，由于其本錢(qián)不能識(shí)別，也不能計(jì)量，因此，不適宜用重置本錢(qián)法�！　�對(duì)標(biāo)識(shí)形態(tài)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。標(biāo)識(shí)形態(tài)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)、服務(wù)、標(biāo)記、名牌等，最典型的商標(biāo)，一般以為其創(chuàng)造本錢(qián)是商標(biāo)的設(shè)計(jì)費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，這些本錢(qián)都很低，假如用本錢(qián)法進(jìn)行評(píng)估顯然是與實(shí)在際價(jià)值相背離的。反映商標(biāo)價(jià)值的主要應(yīng)該是使用該商標(biāo)所生產(chǎn)的商品的質(zhì)量、信譽(yù)和其形象，因此，不適宜用重置本錢(qián)法�！　�對(duì)版權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。版權(quán)或著作權(quán)的本錢(qián)包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)兩方面的消耗。眾所周知，創(chuàng)作作品主要靠人的智力投進(jìn)，因此，其本錢(qián)主要是活勞動(dòng)的消耗。對(duì)于智力勞動(dòng)的計(jì)量題目，以創(chuàng)作職員的工資和創(chuàng)作時(shí)間來(lái)計(jì)量顯然是不公道的，工資只是一種均勻價(jià)格，它不直接反映創(chuàng)作作品的智力勞動(dòng)的價(jià)值，而且，智力勞動(dòng)的時(shí)間計(jì)量也是很困難的，因此，重置本錢(qián)法對(duì)版權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估也是不適用的。

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