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內(nèi)部控制規(guī)范與上市公司治理
摘要 基于公司治理結(jié)構(gòu)薄弱和內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致公司風(fēng)險(xiǎn)管理失效的重要原因，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布將企業(yè)內(nèi)部控制的話題再次提高到一個(gè)戰(zhàn)略的高度。文章通在對(duì)基本的規(guī)范的解讀和國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部治理認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，分析了基本規(guī)范對(duì)完善公司治理的作用。 關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)管理
一、前言
為了引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)，該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。
基本規(guī)范合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。規(guī)范的內(nèi)容主要圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個(gè)要素展開(kāi)，強(qiáng)調(diào)圍繞經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。并將內(nèi)部控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，其中心目標(biāo)是“確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整”。在突出重點(diǎn)的情況下，具體內(nèi)部控制規(guī)范著重就影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)及事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。
二、上市公司治理與內(nèi)部控制
繼2008年3月美國(guó)第五大投資公司貝爾斯登被兼并以及7月房利美和房地美事件后。雷曼兄弟公司申請(qǐng)破產(chǎn)、美國(guó)銀行收購(gòu)美林證券、保險(xiǎn)業(yè)巨頭美國(guó)國(guó)際集團(tuán)被接管再次震動(dòng)了美國(guó)和世界金融市場(chǎng)。這些不禁使我們回想起安然破產(chǎn)和巴林銀行倒閉等事件，因?yàn)�，從深層分析，這些都與內(nèi)部控制實(shí)施中的缺陷和問(wèn)題直接相關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)薄弱和內(nèi)部控制上存在缺陷，導(dǎo)致公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠清楚等原因最終導(dǎo)致一個(gè)又一個(gè)的巨頭倒下。
我國(guó)股市中德隆系崩瓦不僅牽連上市公司20余家，且市值超過(guò)200億元。江蘇瓊花事件同樣造成新生中小板流通市值損失一度超過(guò)5.42億元，在一定程度上也是因?yàn)檫@些上市公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。據(jù)美國(guó)最新的職務(wù)調(diào)查資料顯示，約有46.2％的欺詐事件之所以能夠發(fā)生是由于公司未建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，另外還有39.9％的案件發(fā)生主要是由于內(nèi)部控制沒(méi)能有效發(fā)揮作用，而標(biāo)準(zhǔn)的控制機(jī)制難以發(fā)現(xiàn)與阻止的欺詐案件是不到11％的。正如Adrian Cadbury爵士——內(nèi)部控制的權(quán)威人士，曾經(jīng)講過(guò)：“公司的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的”。
從以上的論述中我們可以看出，內(nèi)部控制在上市公司中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。與其他類型的企業(yè)相比，上市公司一般規(guī)模較大，存在所有權(quán)和控制權(quán)的矛盾，會(huì)計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜，管理組織呈網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，信息化程度較高，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈多樣化。因此，上市公司內(nèi)部控制的問(wèn)題最為綜合、最為突出。
三、基本規(guī)范對(duì)上市公司內(nèi)部治理的影響
多年來(lái)，我國(guó)上市公司治理一直存在一些不容忽視的問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，國(guó)有股一股獨(dú)大、真正意義上的股權(quán)代表缺位、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理重合、人力資源政策不盡合理、缺乏有效的約束、監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制等現(xiàn)象最為常見(jiàn)。公司治理的這些問(wèn)題導(dǎo)致了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。中航油新加坡公司違規(guī)炒作期貨造成5.54億美元巨額虧損，盡管公司制訂了較完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。但管理層肆意踐踏，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，流于形式就是一個(gè)很好的例子。上市公司的控制環(huán)境存在執(zhí)行難以及信息不通暢等問(wèn)題已成為內(nèi)部控制發(fā)展的重要障礙。內(nèi)部控制基本規(guī)范為公司內(nèi)部監(jiān)管提供了思路，同時(shí)加強(qiáng)了外部監(jiān)管。這一系列的努力對(duì)完善我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理能夠起到積極的推動(dòng)作用。
1 明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)
相對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對(duì)于我國(guó)大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個(gè)目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點(diǎn)，才能夠去談如何提高經(jīng)營(yíng)效率與效果。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對(duì)公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。 2 進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營(yíng)者的紐帶，董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)：①加強(qiáng)了董事會(huì)獨(dú)立性。使董事會(huì)獨(dú)立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者，限制董事會(huì)成員與高級(jí)經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會(huì)的局面。②完善了獨(dú)立董事制度。通過(guò)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入外部獨(dú)立董事，提高董事會(huì)整體素質(zhì)，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。③建立專門委員會(huì)。以獨(dú)立董事為主體的專門委員會(huì)包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)、投資委員會(huì)等，可以充分利用獨(dú)立董事們所具備的專家知識(shí)為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。④提高了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。
3 強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理
在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素�；疽�(guī)范反映出了對(duì)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對(duì)具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購(gòu)與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見(jiàn)稿中規(guī)范了請(qǐng)購(gòu)與審批行為的控制、采購(gòu)與驗(yàn)收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。
4 增加了上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性
基本規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制上將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類：第一類是對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范；第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等；第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。從這一說(shuō)明來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。因此，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的重心和主體；同時(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分積極的作用。
5 明確了公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制的重要性
為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對(duì)崗位職責(zé)和人力資源計(jì)劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動(dòng)和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和有效的約束與激勵(lì)機(jī)制。“59歲現(xiàn)象”的存在突出地反映了我國(guó)約束與激勵(lì)機(jī)制的不合理，而人力資源政策則是解決委托一代理問(wèn)題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績(jī)不相關(guān)，人力資源沒(méi)有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問(wèn)題�；疽�(guī)范有利于建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期性的激勵(lì)機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對(duì)異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場(chǎng)的激勵(lì)約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。
除以上各方面外，基本規(guī)范還從籌資、對(duì)外投資、擔(dān)保等重點(diǎn)內(nèi)容規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)調(diào)了以企業(yè)為主體、政府監(jiān)管為促進(jìn)、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。按照基本規(guī)范建立健全內(nèi)部控制體系，有利于上市公司進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
四、總結(jié)
基本規(guī)范的制定發(fā)布，是繼中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施之后，政府在公司內(nèi)部治理領(lǐng)域的又一重大改革�？偟恼f(shuō)來(lái)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)已經(jīng)上升到了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的層面，開(kāi)始關(guān)注戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)界定，并認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性是以各層級(jí)的努力為基礎(chǔ)的。內(nèi)部控制是否貫穿整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和單位，也往往影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，上市公司只有實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息通暢，才能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并做出反應(yīng)。
內(nèi)部控制規(guī)范的作用在于保證經(jīng)濟(jì)行為和會(huì)計(jì)行為的合規(guī)性和合法性，有利于企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和提高員工危機(jī)意識(shí)。雖然內(nèi)部控制規(guī)范本身并不能杜絕所有的造假行為和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)，但是，基本規(guī)范為公司內(nèi)部監(jiān)管提供了思路，同時(shí)加強(qiáng)了外部監(jiān)管，相信這一系列的努力對(duì)完善我國(guó)上市公司的治理情況能夠起到積極的推動(dòng)作用。
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