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會(huì)計(jì)電算化條件下搞好審計(jì)工作的新思路
內(nèi)容提要：隨著會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作的廣泛應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)工作造成了沖擊，迫切要求現(xiàn)有的審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的改變、補(bǔ)充和完善。如何適應(yīng)新形勢保證審計(jì)方式、方法的科學(xué)合理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，搞好電算化審計(jì)工作已成為當(dāng)前審計(jì)工作的重心。筆者從目前我國審計(jì)工作現(xiàn)狀入手，就如何搞好審計(jì)工作提出了自己的看法，以期對(duì)我國審計(jì)工作有所幫助。關(guān)鍵詞：電算化審計(jì) 審計(jì)線索 人才培養(yǎng)21世紀(jì)，人類全面進(jìn)入了信息社會(huì)，隨著會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響。由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著較大差別，因此,傳統(tǒng)的手工審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng),迫切要求現(xiàn)有的審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的改變、補(bǔ)充和完善。目前，由于會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)工作還存在著一些問題，為了促進(jìn)我國電算化審計(jì)工作的順利開展，筆者就如何做好審計(jì)工作進(jìn)行粗淺的探討。
一、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作的影響
（一）存儲(chǔ)介質(zhì)的改變對(duì)審計(jì)線索的影響
在手工會(huì)計(jì)記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證、各種賬簿和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都是以紙張的形式進(jìn)行存儲(chǔ)，審計(jì)的線索即為紙質(zhì)的賬簿資料，審計(jì)人員通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗(yàn)判斷，來獲取審計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見的線索。對(duì)于長期進(jìn)行手工審計(jì)的人員來說，過去那種習(xí)慣應(yīng)用的審計(jì)方法，已不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)工作的要求。雖然他們對(duì)審計(jì)方法的思路非常熟悉，但針對(duì)財(cái)務(wù)軟件所提供的復(fù)雜的核算功能、多種軟件不同的操作界面，他們卻無從下手，面對(duì)這種情況自然會(huì)影響到他們尋找漏洞、揭露矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等工作的正常進(jìn)行。
（二）財(cái)務(wù)軟件的高效性對(duì)審計(jì)方法的影響
會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給會(huì)計(jì)工作帶來高效率，原來手工條件下對(duì)憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報(bào)表工作需很多天才能完成，而且計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性不是很高。實(shí)行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快，準(zhǔn)確性之高是原來不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續(xù)采用手工審計(jì)的方法，由于其在操作技術(shù)上存在局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的審計(jì)工作應(yīng)準(zhǔn)確、時(shí)效、全面的各項(xiàng)要求；另一方面，由于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員可以在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且可以不留痕跡，所以，如何保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)工作的時(shí)效性，采用什么樣的審計(jì)方法和審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)人員認(rèn)真思考的問題。
（三）會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
由于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)的對(duì)象不再是手工處理的會(huì)計(jì)資料，而是變成了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，一方面，單位使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。其次，使用會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量是否滿足對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,軟件程序是否具備糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。最后提供的會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性、正確性和可靠性。根據(jù)以上分析，我們說審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行測評(píng)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)。
（四）會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)性對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的影響
由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求較高，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。傳統(tǒng)手工審計(jì)下，從事審計(jì)工作的多為掌握豐富會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法的專業(yè)人員，但面對(duì)會(huì)計(jì)電算化，不僅要求審計(jì)人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識(shí)和掌握。但就目前我國審計(jì)工作中，由于電算化審計(jì)理論和實(shí)踐研究相對(duì)滯后，復(fù)合型的審計(jì)人才匱乏，審計(jì)人員對(duì)以磁性介質(zhì)存放的賬表數(shù)據(jù)不適應(yīng)，難以開展有效的電算化審計(jì)，因此，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)迫在眉睫。
二、搞好電算化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新思路
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，給審計(jì)工作帶來了諸多方面的問題，通過以上對(duì)各種問題的分析我們可以看出，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，不論是對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)方法都產(chǎn)生了重大影響，這就要求我們認(rèn)真分析問題，思考解決這些問題的方式方法。
（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的事前、事中和事后審計(jì)
在過去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更多重視的是事后審計(jì)，隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。
1、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的事前審計(jì)
在單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對(duì)單位采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算和管理功能是否滿足單位對(duì)會(huì)計(jì)信息提供的要求。對(duì)于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收，針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索。通過事前審計(jì)，保證單位使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全可靠，在整個(gè)系統(tǒng)評(píng)價(jià)過程中，我們應(yīng)注意的一點(diǎn)是可審計(jì)性。
2、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的事中審計(jì)、事后審計(jì)
在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作以后，要保證計(jì)算出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確無誤，應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。當(dāng)然也要做好會(huì)計(jì)電算化過程的事后審計(jì)，將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，繼而保證審計(jì)工作的正確性。
（二）適應(yīng)新形勢，實(shí)行審計(jì)工作電算化
從1979年會(huì)計(jì)電算化引入我國以來，相繼經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、自發(fā)發(fā)展和穩(wěn)步發(fā)展三個(gè)階段，電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績。由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠，起步較晚后，使得電算化審計(jì)的研究相對(duì)落后，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一記賬工作的新形勢，提高審計(jì)工作的效率，我們應(yīng)該借鑒推行會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)研究，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場，組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，使電算化審計(jì)軟件廣泛地應(yīng)用到審計(jì)工作中，不斷吸取電算化審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，逐步改進(jìn)和完善審計(jì)工作，促進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。
（三）結(jié)合會(huì)計(jì)電算化高效率的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
實(shí)現(xiàn)電算化以后，會(huì)計(jì)工作的效率得到大幅度的提高，保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，電子計(jì)算機(jī)以極高的速度處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，手工方式幾個(gè)人幾天的核算工作，采用電子計(jì)算機(jī)用很短時(shí)間就可以完成，保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。也正是由于電算化會(huì)計(jì)這一高效性，給審計(jì)工作的順利進(jìn)行提出了挑戰(zhàn)。由于利用會(huì)計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡，會(huì)計(jì)人員可在審計(jì)前對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改，所以審計(jì)部門應(yīng)調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法：審計(jì)的工具可采用審計(jì)軟件和借助一些輔助審計(jì)軟件；審計(jì)的方法也應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整，在審計(jì)前，可不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容，只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生。
（四）提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才。
在會(huì)計(jì)電算化工作廣泛應(yīng)用的今天，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來越高，審計(jì)工作能否滿足現(xiàn)代信息時(shí)代的要求，審計(jì)方式是否采用現(xiàn)代技術(shù)，審計(jì)方法是否科學(xué)、合理，其關(guān)鍵在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。筆者認(rèn)為，審計(jì)人才的培養(yǎng)可從以下兩方面著手：
1、注重對(duì)高校學(xué)生本專業(yè)的人才培養(yǎng)
目前我國高等院校專業(yè)設(shè)置中，電算化會(huì)計(jì)專業(yè)的開設(shè)已普及化，已為社會(huì)培養(yǎng)了大量的會(huì)計(jì)電算化人才。但是，由于人們對(duì)電算化審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作還沒有廣泛開展。所以，為了從根本上解決人才的培養(yǎng)問題，我國高等院校應(yīng)逐步開設(shè)電算化審計(jì)專業(yè)，這樣通過專業(yè)理論和實(shí)踐方面的學(xué)習(xí)，為社會(huì)輸送復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)人才。
2、定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)
利用高等院校進(jìn)行電算化審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)，是提高審計(jì)人員素質(zhì)的一條有效途徑。但是，對(duì)于處于審計(jì)工作崗位中的審計(jì)人員來說，應(yīng)該采取定期和不定期的培訓(xùn)方式，著重培養(yǎng)他們利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的操作技能和電算化審計(jì)軟件的操作方法，采用這種短期培訓(xùn)的方式也是解決審計(jì)人才培養(yǎng)的有效途徑。
我們可以看到，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作的廣泛應(yīng)用，雖然造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)工作改革的進(jìn)程。我們相信，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高，會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性也會(huì)因電算化審計(jì)工作的開展得到有力的保障。
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