企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理及納稅調(diào)整

根據(jù)財政部制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定, 接受捐贈取得的資產(chǎn)時,應(yīng)按規(guī)定確定其入賬價值,同時企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計入資本公積,也就是說對于接受捐贈的資產(chǎn)在會計上不確認(rèn)收入。其會計處理如下:設(shè)立”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,同時在其下面設(shè)”接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和”接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)會計科目。企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)按實際取得的金額，借記現(xiàn)金或銀行存款等科目 ，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值---接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；
例1．乙公司于2004年12月15日取得黃河公司捐贈的現(xiàn)金180000元.
乙公司2004年12月份會計處理如下:
借:現(xiàn)金 180000
貸: 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 180000
企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目，增值稅一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)過程中支付或支付的費用貸記銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。
例2. A公司于2005年1月20日接受長江公司捐贈的一批原材料，長江公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運費2萬元(假定取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的運輸發(fā)票)和保險費1萬元。A公司適用的所得稅稅率為33%。
2005年1月份A公司的會計處理如下：
借：原材料 1028600
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
（進(jìn)項稅額） 171400
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 1170000
銀行存款 30000
例3.B公司于2005年2月取得其他企業(yè)捐贈的大型機(jī)器設(shè)備一臺，發(fā)票上注明該項設(shè)備價款為200萬元，B公司另用銀行存款支付了途中運費和保險費10萬元。
2005年2月份B公司的會計處理如下:
借：固定資產(chǎn) 2100000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 2000000
銀行存款 100000
按照稅法規(guī)定,企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn),應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅.如果企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,企業(yè)應(yīng)按已記入”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額,借記” 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)科目,按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳納的所得稅,或接捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企為以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按其差額貸記“資本公積---其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）“科目 。
例：若乙公司2004年稅前利潤大于零，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為33%則乙公司的會計處理如下：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 180000
貸：資本公積-其他資本公 120600
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 59400
例：若A公司2005年稅前會計利潤大于零，假定無其他納稅調(diào)整事項，A公司的會計處理如下：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 1170000
貸：資本公積
-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 783900
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 386100
若A公司2005年稅前會計利潤小于零，假定無其他納稅調(diào)整事項，則A公司應(yīng)按在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。假定A公司2004年稅前會計利潤為-17萬元，A公司的會計處理如下：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 1170000
貸：資本公積
-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 840000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 330000
[（117-17）×33%]
取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大(接受捐贈的所得占應(yīng)納稅所得總額50%及以上的),并入一個納稅年度繳納所得稅確有困難的,可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額，各期計算繳納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值“科目，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳納的所得稅,或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企為以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按其差額貸記“資本公積---接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備“科目
例：若B公司適用的所得稅稅率為33%，取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大并入一個納稅年度繳納所得稅確有困難，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，該取得捐贈的資產(chǎn)應(yīng)交納的所得稅可以在5年的期間內(nèi)分期平均計入其各年度應(yīng)納稅所得額，假設(shè)B公司2005年度利潤總額為200萬元。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 400000（2000000÷5）
所得稅 660000（2000000×33%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 792000（2000000×33％ 400000×33％）
資本公積
—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 268000 (400000×67%)

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