我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨向：國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同

摘要：準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn), 是會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然趨勢(shì)。要發(fā)展, 就必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，盡可能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與
國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。本文在探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的必然性的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，提出促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的一些建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際協(xié)調(diào) 趨同
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同是世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求
20 世紀(jì)90 年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。這樣，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。然而由于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)仍大多使用自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息必然不具有兼容性和可比性。最著名的案例就是德國(guó)戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒1993年的利潤(rùn)是1.68 億美元，而按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，戴姆勒當(dāng)年卻形成了大約10 億美元的巨額虧損。兩者差距之大，簡(jiǎn)直令人不敢相信！這一案件也激發(fā)了國(guó)際推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)減少或者消除“語(yǔ)言”上的障礙，建立全球通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的決心。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際通用,首先就要求就會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的披露有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)67 個(gè)國(guó)家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中56 個(gè)國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來(lái)制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)。2000 年5 月，歐盟委員會(huì)宣布, 到2005 年所有歐盟的上市公司必須使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)月, 證券委員會(huì)國(guó)際組織又通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心準(zhǔn)則的審核, 并正式建議其所有的成員要求跨國(guó)籌資和上市公司采用該核心準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)信息揭示。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨。
從我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀來(lái)看，近幾十年來(lái)我國(guó)改革開(kāi)放取得了巨大成就，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)形成，經(jīng)濟(jì)成分趨于多元化，大量國(guó)際資本流入我國(guó)，國(guó)內(nèi)也有一些開(kāi)始進(jìn)行跨國(guó)融資和投資，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，如企業(yè)資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)換等，所有這些都對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范提出了新的挑戰(zhàn)。在加入WTO后，中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化，中國(guó)的市場(chǎng)將更加開(kāi)放，企業(yè)將面臨更加殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我們已無(wú)法背離會(huì)計(jì)國(guó)際化這一趨勢(shì)，如果中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能在國(guó)際大環(huán)境中，一方面不利于中國(guó)吸收國(guó)際資本，另一方面也不利于中國(guó)企業(yè)到國(guó)外資本市場(chǎng)融資，這勢(shì)必中國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程，進(jìn)而影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。
要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，就必須要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性、可行性，就必須協(xié)調(diào)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就要求跨國(guó)公司的身處各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制，以有利于其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比、和考核評(píng)價(jià)。就必須要求日益擴(kuò)大的國(guó)際貿(mào)易交往中的購(gòu)銷(xiāo)雙方都依據(jù)基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露財(cái)務(wù)信息，以便有利于雙方的了解和溝通，有利于做出正確的判斷和決策。就必須能使企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)節(jié)省開(kāi)支，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成本，降低審計(jì)方面的開(kāi)支。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展是國(guó)際化的反映，由于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，導(dǎo)致了不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不同和不同，導(dǎo)致了不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)信息不具有兼容性和可比性。為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言,1973 年澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛(ài)爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立的宗旨就是要制定和發(fā)布為各個(gè)國(guó)家和地區(qū)所承認(rèn)和遵守的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)國(guó)際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，但早期的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多是折衷的結(jié)果。至2000 年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)員數(shù)量已擴(kuò)大到112 個(gè)國(guó)家的153 個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，2001 年4 月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成功改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)，仿照美國(guó)FASB 的組織框架進(jìn)行重新設(shè)計(jì), 改造成為由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）基金會(huì)的受托人任命和管理的獨(dú)立民間機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)了與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)而不斷改進(jìn)以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，最突出的就是有關(guān)可比性項(xiàng)目和核心準(zhǔn)則項(xiàng)目的出臺(tái)，使其得到了越來(lái)越廣泛的接受和應(yīng)用。促進(jìn)各國(guó)對(duì)IASB 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)同, 并推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，也就是說(shuō)，要使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向作為基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或與該基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。就而言，制定基準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的過(guò)程，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)全球趨同的前提條件和關(guān)鍵，全球趨同是目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”變成“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定者。
二、我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同過(guò)程中面臨的問(wèn)題
（一）我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境：目前我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告處于主流地位，有專(zhuān)家認(rèn)為中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范設(shè)計(jì)不應(yīng)迎合已經(jīng)(或?qū)⒁?在境外上市的少數(shù)公司的需要, 而應(yīng)服務(wù)于國(guó)內(nèi)那些被賦予經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)并且所有權(quán)和控制權(quán)實(shí)際上分離的大型國(guó)有企業(yè)。中國(guó)這些企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所假設(shè)的典型的會(huì)計(jì)環(huán)境具有相當(dāng)大的差異，不宜全盤(pán)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議謹(jǐn)慎對(duì)待會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題。
（二）特殊的會(huì)計(jì)信息的使用人：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，是基于發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是以全球資本市場(chǎng)跨國(guó)上市和籌資的財(cái)務(wù)信息的決策為導(dǎo)向的，會(huì)計(jì)信息使用人一般是資本市場(chǎng)上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等，而我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)成分還是以國(guó)有企業(yè)為主，資本市場(chǎng)尚未完善，所以會(huì)計(jì)信息的主要使用人是政府管理部門(mén)，這就形成了與資本市場(chǎng)決策者不同的信息需要，運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不比運(yùn)用中國(guó)準(zhǔn)則提供的信息更有用。
(三) 法制化程度低，制度不完善：目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律機(jī)制尚不健全, 市場(chǎng)監(jiān)管制度尚在完善之中, 對(duì)虛假陳報(bào)、信息誤導(dǎo)和違規(guī)操作的處罰規(guī)章相對(duì)欠缺, 國(guó)家刑法改革相對(duì)滯后, 加之執(zhí)法不力, 較大的職業(yè)判斷余地客觀上為會(huì)計(jì)操縱提供了必要條件。例如我國(guó)的部分上市公司利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，先“洗大澡”造成大幅度虧損后，第二年再?zèng)_回從而“轉(zhuǎn)虧為盈”, 借以逃避證券監(jiān)管。
（四）法人治理結(jié)構(gòu)不健全、投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰：我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)中管理當(dāng)局與董事會(huì)的關(guān)系形同于上下級(jí)關(guān)系，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)中，公司法人治理結(jié)構(gòu)也是突出國(guó)家“管住”經(jīng)營(yíng)者。在這里，國(guó)家既作為所有者又作為取得稅款的相關(guān)利益者，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)也強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的這兩種需要。完全不同于發(fā)達(dá)國(guó)家的公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)成了中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)障礙。
（五）公允價(jià)值的：眾所周知,我國(guó)仍舊存在著大量國(guó)有，它們還不能真正作為利益完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體，它們從事的一些交易還不能說(shuō)是建立在公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)基礎(chǔ)上的，政府操縱或指定的交易行為依然存在，因而其信息也很難是公允的。特別是許多上市公司是從國(guó)有企業(yè)剝離出來(lái)的，其母公司通常仍舊為國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)相互之間關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)普遍，需要更多地靠職業(yè)判斷來(lái)確定的公允價(jià)值往往成為它們操縱利潤(rùn)的手段，所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值較為排斥，這對(duì)抑制證券市場(chǎng)的違法違規(guī)行為有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值卻得到了廣泛的應(yīng)用。忽視公允價(jià)值的存在, 過(guò)分推崇賬面價(jià)值, 反而容易造成企業(yè)賬面價(jià)值不實(shí), 會(huì)計(jì)信息失真。因此, 在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮如何保證“公允價(jià)值”的公允, 而不是否認(rèn)“公允價(jià)值”。
(六)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量龐大，但高水平的會(huì)計(jì)人員較為短缺。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以原則導(dǎo)向?yàn)榛�礎(chǔ)的，對(duì)它的應(yīng)用需要諸多的職業(yè)判斷，就目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)看，要作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷是非常困難的，這將我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。
三、解決的對(duì)策：
我國(guó)有自己特定的和現(xiàn)實(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也一直在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中可取的，但我們不能全盤(pán)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要做到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)乃至趨同將是一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，既要考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨向，又要考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，逐步縮小我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，等我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境成熟了，有了一個(gè)強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成。所以我們可以從以下幾方面入手為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同創(chuàng)造條件：
（一）繼續(xù)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的活動(dòng)。1997年，我國(guó)加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，隨后參加歷屆國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議，我們應(yīng)當(dāng)利用這樣的機(jī)會(huì)及時(shí)把握國(guó)際會(huì)計(jì)的新動(dòng)向, 增進(jìn)國(guó)際對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的了解, 擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的影響力，爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中擁有更重要的地位和發(fā)言權(quán)。
（二）進(jìn)一步推進(jìn)體制改革，完善市場(chǎng)機(jī)制。目前來(lái)看，我國(guó)的商品市場(chǎng)較為完善，但外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒(méi)有完全放開(kāi)，尤其是資本項(xiàng)目下外匯還不能自由兌換。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，我們首先要理順國(guó)家和國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)系，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)在公平、公允的基礎(chǔ)上作出自我交易行為。其次，進(jìn)一步完善外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，加強(qiáng)證券監(jiān)管水平，增強(qiáng)資本供應(yīng)者對(duì)需求者提供信息的信心，使公允價(jià)值基礎(chǔ)的計(jì)量成為可能。資本市場(chǎng)的國(guó)際化是必然的發(fā)展趨勢(shì), 而國(guó)際化的資本市場(chǎng)需要一套共同認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以降低跨國(guó)界提供信息的成本和信息使用者的和評(píng)價(jià)成本，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同。
（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，健全法人治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調(diào), 否則也難以全面正確地貫徹實(shí)施。我國(guó)現(xiàn)行的一些、法規(guī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不一致。另外，從法人治理結(jié)構(gòu)上看，國(guó)有企業(yè)所有者缺位，同股不同權(quán)，政府干預(yù)企業(yè)的情況時(shí)有發(fā)生。所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)部分法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，建立一套完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同提供良好的法制環(huán)境。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人才。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式是以原則為導(dǎo)向的, 這也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)效果不盡如人意，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，建立更加合理的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)人才社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，把會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)納入法制化的軌道，努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，使其能適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同是一種必然趨勢(shì)，它將無(wú)情地影響會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程,影響世界上每一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益。這種情況下，我們應(yīng)該采取積極有效的措施，爭(zhēng)取在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中取得主動(dòng)，應(yīng)該不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào), 而協(xié)調(diào)又將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程, 是一種博弈, 是通過(guò)對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異逐步加以限制, 從而增加其兼容性和包容性, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)趨同。這個(gè)過(guò)程可以概括如下：溝通——找出差異, 協(xié)調(diào)——減少差異, 最終——實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

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馮淑萍, 2004, 中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問(wèn)題, 會(huì)計(jì), 1
曲曉輝, 2001, 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程芻議, 會(huì)計(jì)研究, 9
蓋　地, 2001, 大同小異中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 會(huì)計(jì)研究, 7
汪祥耀, 駱銘民, 2004, 論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同, 財(cái)經(jīng)論叢, 1
程梅英, 張軍, 2004, 試論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題, 浙江統(tǒng)計(jì), 5
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