論企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的可比性顯得越來(lái)越重要�，F(xiàn)有的一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為全國(guó)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的可比提供了平臺(tái)。筆者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的分析，為會(huì)計(jì)信息使用者在實(shí)踐中合理利用會(huì)計(jì)信息提供參考。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息； 可比性
　　
　　一、會(huì)計(jì)信息可比性的歷史沿革
　　
　�。ㄒ唬└母镩_(kāi)放前（從新中國(guó)成立到1993年7月1日）的會(huì)計(jì)制度
　　這段時(shí)期內(nèi)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是分所有制、分行業(yè)和分部門制定的，這是從前蘇聯(lián)借鑒而來(lái)的。由于存在很多的會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同所有制、不同行業(yè)和部門的會(huì)計(jì)規(guī)定不同，結(jié)果也不同，這時(shí)的會(huì)計(jì)信息可比性很差。
　　（二）從1993年到2000年的會(huì)計(jì)制度
　　1993年的會(huì)計(jì)制度改革將會(huì)計(jì)信息可比性向前推進(jìn)了一大步，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)信息的可比性是通過(guò)可比性原則和一致性原則來(lái)實(shí)現(xiàn)的。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1.采用了按行業(yè)或企業(yè)組織形式的辦法，取消了不同所有制的界限。這樣所有同一行業(yè)的會(huì)計(jì)資料就有可比性。
　　2.不同行業(yè)或不同組織形式的企業(yè)發(fā)生相同交易或事項(xiàng)盡可能采用同樣的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣也就提高了這些不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比程度。
　�。ㄈ�）2001年到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度
　　2001年取消分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，逐步發(fā)布了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立起綜合統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將可比性原則和一致性原則合為可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，為實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比上了一個(gè)新臺(tái)階。
　　
　　二、對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性概念的理解
　　
　�。ㄒ唬┗�本理解
　　2006年我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性規(guī)定如下：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)重用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比�！边@一規(guī)定包括四層含義：第一，信息的可比性強(qiáng)調(diào)的是可以比較，并不是完全相同。第二，同一企業(yè)不同時(shí)期相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)（或相似）的會(huì)計(jì)信息具有比較性，是會(huì)計(jì)信息縱向比較，以前也稱一貫性。第三，不同企業(yè)相同事項(xiàng)（或相似事項(xiàng)）同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有比較性，這叫會(huì)計(jì)信息橫向比較。也就是說(shuō)在全國(guó)范圍內(nèi)只要是事項(xiàng)相同（或相似）所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息都可以相比。第四，只有會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致和會(huì)計(jì)政策相同的條件下，會(huì)計(jì)信息才能相互可比，這是會(huì)計(jì)信息可比的條件要求。
　�。ǘ�）可比性概念認(rèn)識(shí)上的偏差
　　有人認(rèn)為有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，從而所有企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)信息就完全可比了。筆者認(rèn)為這是對(duì)可比性會(huì)計(jì)原則認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息不可能實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)所有企業(yè)之間的比較。原因如下：第一，由于存在不同的行業(yè)，如農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等，不可能所有企業(yè)采用同一會(huì)計(jì)核算方法。這是因?yàn)樵谔幚硐嗤�的�?huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)有幾種方法可以選擇，不同企業(yè)會(huì)采用適合自己行業(yè)特點(diǎn)的核算方法。第二，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模大小不同，會(huì)計(jì)指標(biāo)也不可能完全相同。即使會(huì)計(jì)指標(biāo)的名稱完全相同，其包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)和多少也是不可能完全一樣的。
　　
　　三、會(huì)計(jì)信息可比性的構(gòu)成要素
　　
　　可比性是一項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)，要使會(huì)計(jì)信息具有可比性，各種會(huì)計(jì)指標(biāo)的構(gòu)成要素是必須一致的。
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的
　　會(huì)計(jì)指標(biāo)也稱會(huì)計(jì)科目。它是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體項(xiàng)目。也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中相同的項(xiàng)目所表達(dá)的經(jīng)濟(jì)含義是一致的，不能有歧義。例如，銀行存款是指企業(yè)存放在銀行里的各種存款，而不是企業(yè)存放在別處的存款。
　�。ǘ�）會(huì)計(jì)指標(biāo)的核算范圍是一致的
　　也就是說(shuō)，相同的會(huì)計(jì)科目，其核算的范圍是相同的。例如，材料采購(gòu)費(fèi)用，要么作為材料采購(gòu)成本，要么作為期間費(fèi)用，不能在企業(yè)之間或企業(yè)的前后期之間出現(xiàn)不一致。
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)量基礎(chǔ)是一致的
　　也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的計(jì)量單位或衡量尺度應(yīng)該相同。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)計(jì)量有多種選擇。有貨幣計(jì)量、實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量等�，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定以貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，打破了實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量的局限性，使得會(huì)計(jì)信息在很大的范圍內(nèi)可以比較。另外，計(jì)量屬性也要一致，如采用的是歷史成本還是重置成本，如需調(diào)整要加以說(shuō)明。
　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)指標(biāo)的核算時(shí)間是一致的
　　這要求會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的時(shí)間長(zhǎng)度應(yīng)該相同，起止時(shí)間也要一致。例如，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算年度是公歷1月1日到12月31日，而有些國(guó)家規(guī)定為7月1日到次年6月30日。
　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)指標(biāo)的確認(rèn)基礎(chǔ)是一致的
　　在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)并被加工成為會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。首先是對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的確認(rèn)；其次是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在加工過(guò)程中的再確認(rèn)。要保持會(huì)計(jì)信息可比性，必須按相同的原則和相同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法確認(rèn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；否則將會(huì)失去數(shù)據(jù)的可比性。 　　（六）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的指導(dǎo)原則和方法是一致的
　　在實(shí)際工作中，相同的會(huì)計(jì)原則下有不同的計(jì)算方法，如提取固定資產(chǎn)折舊就有好幾種方法可供選擇�？杀刃砸�求同樣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在形成某項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該采用在同一原則下的同一方法，因?yàn)橛?jì)算方法的不同會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果。
　�。ㄆ撸�會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式是一致的
　　會(huì)計(jì)信息是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給信息使用者的，會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容和形式應(yīng)該一致，否則也影響會(huì)計(jì)信息的可比性。如報(bào)表內(nèi)容的簡(jiǎn)繁、編表說(shuō)明詳略、不確定事項(xiàng)是否披露等都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。
　　
　　四、會(huì)計(jì)信息可比性的制約因素
　　
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定的可比性要求為會(huì)計(jì)信息在更大的范圍內(nèi)使用打下了基礎(chǔ)。是不是只要在會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持可比性原則，全國(guó)所有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息就完全可比了呢？回答是否定的。因?yàn)樗�受很多因素的制約，不可能完全可比，現(xiàn)說(shuō)明如下。
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的修改變化，影響會(huì)計(jì)信息的縱向可比性
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或政治環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就要進(jìn)行修改。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，已修改很多次；我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度近些年幾乎都在不斷地進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的改革使得會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑前后不一致，如一些會(huì)計(jì)指標(biāo)沒(méi)有了，一些會(huì)計(jì)指標(biāo)的核算范圍變寬或變窄了。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的修改使得一些核算方法也要改變，這就使得企業(yè)前后會(huì)計(jì)期的會(huì)計(jì)指標(biāo)很難比較。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其采用追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法，但困難不少，也不可能做到前后完成一致。因而只能“既往不咎了”，這就限制了企業(yè)前后會(huì)計(jì)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。
　�。ǘ�）企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)影響會(huì)計(jì)信息的橫向可比性
　　1.不同行業(yè)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。我國(guó)有農(nóng)業(yè)、林業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等，由于不同行業(yè)會(huì)采用不同產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)政策，這就從客觀上導(dǎo)致它們之間的會(huì)計(jì)核算難于完全一致，從而妨礙會(huì)計(jì)信息的可比性。例如，林業(yè)行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)期多數(shù)在一年以上，有些甚至十幾年；而服務(wù)行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)很快，有些一天就可以周轉(zhuǎn)一次，如飲食業(yè)等。由于它們成本周期不同，采用的核算方法也有所不同，這就影響了兩者之間的會(huì)計(jì)信息比較。
　　2.不同企業(yè)組織形式影響會(huì)計(jì)信息比較。我國(guó)的企業(yè)組織形式有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份制企業(yè)，其中有些是上市公司。這些企業(yè)由于規(guī)模大小和組織形式不同，其采用的會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)指標(biāo)中所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不一樣的。如大型的公司提取銷價(jià)準(zhǔn)備金，這是一項(xiàng)不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它影響費(fèi)用也影響利潤(rùn)，如果小型企業(yè)沒(méi)有這項(xiàng)事項(xiàng)，那么兩者之間的可比性就存在偏差。
　　（三）會(huì)計(jì)信息本身的局限性影響會(huì)計(jì)信息的可比性
　　投資者將不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較是要了解企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)狀況，為將來(lái)的投資決策尋找依據(jù)。然而我們知道，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身有其局限性，它影響會(huì)計(jì)信息的可比性：一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身也有其不真實(shí)的一面，因?yàn)闀?huì)計(jì)只能對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)中某些時(shí)點(diǎn)的反映，并沒(méi)有反映資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。會(huì)計(jì)反映與實(shí)際的資金運(yùn)動(dòng)有偏差。二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和結(jié)果，而不能反映引起經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和結(jié)果的內(nèi)在動(dòng)原。三是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的部分?jǐn)?shù)據(jù)，并不是全部數(shù)據(jù)，因?yàn)檫�有很多重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)不能反映，如企業(yè)的人力資源數(shù)據(jù)、企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)管理狀況、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)等。這些才是引起資金運(yùn)動(dòng)的主要原因，是投資者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策最需要的資料，但會(huì)計(jì)不能全部反映出來(lái)。
　　
　　五、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　會(huì)計(jì)信息在更大的范圍內(nèi)可比是會(huì)計(jì)工作追求的目標(biāo)之一，但在一定的條件下，使用會(huì)計(jì)信息還要本著實(shí)事求是的辯證唯物主義觀點(diǎn)。世界上任何事物都是對(duì)立統(tǒng)一的，會(huì)計(jì)信息也不例外，可比與不可比同時(shí)存在。因此，在使用會(huì)計(jì)信息時(shí)要具體情況具體分析�！�
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 張?zhí)K彤.試談對(duì)會(huì)計(jì)可比性的重新認(rèn)識(shí).當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1999（6）.
　　[2] 王春陽(yáng).試談對(duì)會(huì)計(jì)可比性的重新認(rèn)識(shí).北方經(jīng)貿(mào)，2002（3）.

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