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統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)：實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的核心
一、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)與實(shí)證之關(guān)系有比較才能有鑒別。為認(rèn)清實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的特點(diǎn)，我們不妨先把它和傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)作一考察對(duì)比。
規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)是一套關(guān)于“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，它以若干會(huì)計(jì)假定為起點(diǎn)（根據(jù)我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)假定包括會(huì)計(jì)主體假定、持續(xù)經(jīng)營假定、會(huì)計(jì)分期假定以及貨幣計(jì)量假定），通過提出一系列基本的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)實(shí)務(wù)，規(guī)范實(shí)務(wù)。實(shí)證會(huì)計(jì)是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的內(nèi)在性，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。
規(guī)范會(huì)計(jì)研究的這種作法自有其道理。因?yàn)閷?duì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行抽象是一切研究的起點(diǎn)。具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成千上萬，它們雖能幫助我們?cè)黾訉?duì)會(huì)計(jì)的親切感，但如果不作抽象，系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)就不可能形成。概念的抽象能夠彌補(bǔ)行知的不足。這可以視為一個(gè)普遍的規(guī)律。
實(shí)證會(huì)計(jì)研究的核心是：根據(jù)學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)因素的假設(shè)，然后采用一定的科學(xué)方法，進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究，以證明這些假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性。
由此可見，實(shí)證會(huì)計(jì)研究中所說的假設(shè)（Hypothesis）與規(guī)范會(huì)計(jì)研究中所說的假定（Assumption）是完全不同的概念。規(guī)范研究中所說的假定，是對(duì)所研究設(shè)定的基礎(chǔ)條件，亦即研究之前根據(jù)人們的某種共識(shí)或前人的權(quán)威論斷，研究者對(duì)問題存在的主客觀環(huán)境作出一些限制性約定，如經(jīng)濟(jì)行為遵循的規(guī)則、價(jià)值判斷的依據(jù)、特定的、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境以及行為主體的基本特質(zhì)等等。作出這些約定，是為了使規(guī)范研究的問題環(huán)境得以簡化，邏輯推理有公認(rèn)的起點(diǎn)與規(guī)則。因此規(guī)范研究中所說的假定在該研究過程中是不可能改變的。不同的規(guī)范研究者對(duì)同一個(gè)問題可以建立不同的假定，這樣就可以導(dǎo)致不同的結(jié)論。規(guī)范研究的理論通常是通過對(duì)以前研究的前提假定作出修改或擴(kuò)展而實(shí)現(xiàn)的。
而實(shí)證研究中所說的假設(shè)，是對(duì)所研究問題的結(jié)果或狀態(tài)的一種預(yù)期，需要通過假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)判斷其真?zhèn)巍Ｒ簿褪钦f，經(jīng)過實(shí)證研究，開始時(shí)提出的假設(shè)，最終可能因得到實(shí)際資料的支持而被認(rèn)可，也可能，由于實(shí)際資料不支持而被拒絕。若一個(gè)假設(shè)可以用統(tǒng)計(jì)方法加以檢驗(yàn)的話，則這種假設(shè)就可視為能夠檢驗(yàn)的，也就是“可證偽的”，當(dāng)然，并非它一定會(huì)被證偽。
建立可證偽的假設(shè)就是建立可檢驗(yàn)的假設(shè)。之所以稱之為“可證偽的”假設(shè)，是因?yàn)榧僭O(shè)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)方法的基本思路是利用樣本所提供的信息去論證是否可以據(jù)此推翻原假設(shè)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法盡管有多種多樣，既有傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)描述、回歸相關(guān)，也有比較高級(jí)的統(tǒng)計(jì)分析方法如方差分析、聚類分析、判別分析、因子分析、多元統(tǒng)計(jì)分析、條件概率、貝葉斯方法、定性資料的統(tǒng)計(jì)分析方法，等等，但使用這些方法的目的只有一個(gè)，那就是利用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)假設(shè)，解釋結(jié)果并得出結(jié)論。因此，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)是實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的核心。
二、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)在實(shí)證會(huì)計(jì)一般實(shí)證過程中的體現(xiàn)
如上所述，抓住假設(shè)檢驗(yàn)在實(shí)證會(huì)計(jì)中的，就意味著抓住了實(shí)證會(huì)計(jì)方法的關(guān)鍵。統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)在實(shí)證會(huì)計(jì)的一般實(shí)證過程中的核心作用可通過以下四個(gè)步驟來體現(xiàn)。
第一步：提出原假設(shè)和備擇假設(shè)
這是對(duì)研究人員處理問題能力的一種鍛煉，關(guān)鍵在于要把握住具體問題的會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義。正確區(qū)分原假設(shè)和備擇假設(shè)是實(shí)證會(huì)計(jì)研究取得成功的前提。原假設(shè)通常用H[，0]表示，而備擇假設(shè)用H[，1]，或H[，a]表示。H[，0]指觀察到的差異只反映機(jī)會(huì)變異，而H[，1]或H[，a]指觀察到的差異是真實(shí)的。
第二步：選取作假設(shè)檢驗(yàn)用的統(tǒng)計(jì)量
這也是一種能力鍛煉，它注重的是研究人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)工具的能力。這一步和下一步，從統(tǒng)計(jì)學(xué)上看難度較大。好在當(dāng)我們利用常用的統(tǒng)計(jì)量作推斷時(shí)均有數(shù)表可查。
為使統(tǒng)計(jì)量T發(fā)揮作用，它必須具備下列兩個(gè)重要性質(zhì)：一是當(dāng)H[，1]成立時(shí)，T（X[，1]，X[，2]……，X[，n]）的表現(xiàn)應(yīng)與當(dāng)H[，0]成立時(shí)的表現(xiàn)有所不同，因?yàn)門（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）是用來表明推翻H[，0]的證據(jù)之強(qiáng)弱的，并且一般地，實(shí)際情況和H[，0]的假定差別越大，T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）的表現(xiàn)也就該越不相同；二是在假定H[，0]成立的條件下，T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）的概率分布必須能夠出來（至少能近似地算出）。這個(gè)概率分布稱為零分布，它提供了一個(gè)基準(zhǔn)，據(jù)此判斷在假設(shè)H[，0]下，我們所觀察到的樣本數(shù)據(jù)相對(duì)于H[，0]而言合理或不合理的程度，可用以評(píng)價(jià)所得到的推翻H[，0]的證據(jù)的顯著（強(qiáng)弱）程度。
第三步：臨界區(qū)域的構(gòu)造及其利用
統(tǒng)計(jì)量T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）選定之后，可以設(shè)問：“統(tǒng)計(jì)量的什么樣的樣本觀察值能夠表明我們得到了推翻H[，0]的證據(jù)？那種能表明H[，0]不成立的統(tǒng)計(jì)量觀察值的全體，就被稱為臨界區(qū)域。因此，若發(fā)現(xiàn)由數(shù)據(jù)算出的T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）值位于臨界區(qū)域內(nèi)，我們就拒絕H[，0]而支持H[，1].此事一經(jīng)發(fā)生，就可以說得到了足以拒絕H[，0]的顯著證據(jù)，或者說，T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）的值是顯著的；但若T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）不在臨界區(qū)域內(nèi)，就表示沒有足夠的證據(jù)拒絕H[，0]而支持H[，1]，這時(shí)就可以說T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）值是不顯著的。
第四步：顯著性水平的確定及臨界值的決定
如果確認(rèn)T≥c為臨界區(qū)域合適的模型（可以討論T＞c、T≤c及T＜c的情形），c值該如何選？遺憾的是，無論在現(xiàn)實(shí)中怎樣確定拒絕或不拒絕H[，0]的標(biāo)準(zhǔn)，總有可能作出錯(cuò)誤的結(jié)論。
例如，若臨界區(qū)域相對(duì)說來很大，則H[，0]有可能遭拒絕而事實(shí)上不該拒絕。另一方面，若把臨界區(qū)域做得很小，則在應(yīng)該拒絕H[，0]時(shí)反而沒有拒絕它。在實(shí)踐中，H[，0]的拒絕與否取決于檢驗(yàn)的顯著性水平。所謂顯著性水平，即當(dāng)客觀上H[，0]成立而被判不成立時(shí)，我們所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)（此即“第1類錯(cuò)誤”，通常用α表示）�？梢婏@著性水平就是當(dāng)H[，0]成立時(shí)獲得有顯著意義的拒絕H[，0]的T（X[，1]，X[，2]，……，X[，n]）值的概率。顯著性水平越高，臨界區(qū)域就越大；顯著性水平越低，臨界區(qū)域就越小。
在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中，經(jīng)常采用的顯著性水平為1%，5%，10%（注：在實(shí)踐中，實(shí)證會(huì)計(jì)研究人員常使用P[-]值（即觀察到的顯著性水平）。使用P[-]值的好處是，一般地說，在單側(cè)檢驗(yàn)時(shí)，不明確的先驗(yàn)信息所導(dǎo)出后驗(yàn)概率與P[-]值近似，而經(jīng)典的犯第Ⅰ類錯(cuò)誤及第Ⅱ類錯(cuò)誤的概率通常都不與相應(yīng)的后驗(yàn)概率近似。）。
完成上述四個(gè)步驟之后，我們就可以作出關(guān)于H[，0]的結(jié)論了。首先，現(xiàn)實(shí)顯著性與統(tǒng)計(jì)顯著性是有差別的：現(xiàn)實(shí)顯著性著重在所觀察到的差異有無實(shí)際上的重要性，而統(tǒng)計(jì)顯著性則著重所觀察到的差異可否僅用隨即性去解釋；其次，統(tǒng)計(jì)上的顯著性不必有現(xiàn)實(shí)意義，但是，若現(xiàn)實(shí)的顯著性達(dá)不到統(tǒng)計(jì)顯著性，則不能充分使人信服，因其不能排除偶然因素的作用；最后，在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中，這種對(duì)統(tǒng)計(jì)問題的解釋是需要謹(jǐn)慎對(duì)待的。
三、使用簡單假設(shè)檢驗(yàn)應(yīng)注意的
筆者認(rèn)為，使用簡單原假設(shè)檢驗(yàn)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。
首先，在概率論中，兩個(gè)隨機(jī)變量X，Y之間的相關(guān)程度常用相關(guān)系數(shù)ρ表示，它實(shí)際是線性相關(guān)性，且須假定X，Y均來自正態(tài)總體。因而，H[，0]：ρ=0，H[，1]：ρ≠0這種形式的檢驗(yàn)就很常見。（無論是原假設(shè)還是備擇假設(shè)，若原假設(shè)假定我們所關(guān)心的參數(shù)取單一數(shù)值，則稱為簡單原假設(shè)，否則就稱為復(fù)合原假設(shè)）若H[，0]成立，則X，Y之間不存在相關(guān)關(guān)系，一般說來，我們也就不必關(guān)心它們了。
其次，對(duì)容易量化與不容易量化者要有所選擇。在實(shí)證中，這種形式的簡單原假設(shè)檢驗(yàn)也很普遍，但形式上有變化。人們更常用回歸方程能否通過統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的方式，來考慮兩個(gè)隨機(jī)變量是否有相關(guān)關(guān)系（甚至是因果關(guān)系）。
比起直接考察H[，0]：ρ=0，H[，1]：ρ≠0，用回歸方程兩變量之間的關(guān)系，雖然上復(fù)雜一些，但問題的性質(zhì)并無改變：都是利用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)對(duì)簡單假設(shè)作出取舍決定。當(dāng)然，使用回歸方程的形式自有其原因。
這種用回歸方程考察兩個(gè)隨機(jī)變量是否相關(guān)的簡單原假設(shè)檢驗(yàn)，應(yīng)引起我們的重視，因?yàn)�，這涉及與經(jīng)典答案完全不同的貝葉斯解釋（可惜許多實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)對(duì)此關(guān)注不夠）。
筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)證會(huì)計(jì)問題所涉及的隨機(jī)變量，往往是一個(gè)容易量化而另一個(gè)則不容易量化，須經(jīng)人為地“變量分解”才行。比如，美國學(xué)者M(jìn)ark
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