論會計誠信教育在會計誠信問題中的定位與實施

［論文關(guān)鍵詞]會計　誠信　教育
　　[論文摘要]目前會計誠信問題尤為嚴(yán)重，會計誠信教育迫在眉睫，本文對會計誠信問題及會計誠信教育在會計誠信問題中的定位進行分析，并提出了會計誠信教育的實施意見。
　　1992年我國爆發(fā)了第一起上市公司會計信息造假事件——深圳原野，隨之幾年又有一系列的上市公司會計造假被曝光，此時人們開始意識到這不是單個的上市公司的造假，而是一場大面積的會計誠信危機。如果是單個公司造假，那是個別現(xiàn)象，但當(dāng)出現(xiàn)上市公司大面積會計造假時，人們就不再關(guān)注個別主體的特殊性，而是開始認真地反思：是制度的因素還是道德文化的丟失？有人認為當(dāng)今社會經(jīng)濟利益主導(dǎo)人們的心靈，傳統(tǒng)的誠信道德幾乎淪喪，于是大聲疾呼加強教育；也有人認為道德約束在經(jīng)濟利益的誘惑面前顯得軟弱無力，應(yīng)該加強立法，從重處罰。在這十多年中，國家也出臺了一系列的法律、法規(guī)，對會計行為加以約束，同時呼吁會計誠信教育，但無實質(zhì)性的措施。國家和公眾都呼吁會計誠信教育，但是多年來會計誠信教育并未有實質(zhì)性的進展，那么會計誠信教育在會計誠信問題中的定位或作用究竟如何？我們該怎樣實施會計誠信教育？在分析之前，本文首先對會計誠信問題作一下簡要地分析。
　　一、會計誠信問題簡析
　　1.會計誠信問題的含義：誠信是指誠實守信，不欺詐，會計誠信是指人為造成的會計信息所表達的內(nèi)容與實際經(jīng)濟活動是否相符。會計誠信問題的含義則要復(fù)雜一些，以往的研究并未對此有專門的討論，本文認為會計誠信問題至少要包括三個方面:(1)會計誠信問題是已經(jīng)存在的一種會計誠信缺失的現(xiàn)象;(2)這種現(xiàn)象已經(jīng)對社會造成了相當(dāng)程度的麻煩，是急待解決的矛盾;(3)會計誠信問題不只是故意造成會計信息所表達的內(nèi)容與實際經(jīng)濟活動不相符這一簡單結(jié)果，而是這個問題從其產(chǎn)生可能性到最終形成的一系列的過程以及該過程所涉及的事務(wù)的總和。
　　2.會計誠信問題的發(fā)展與現(xiàn)狀分析：誠信是我國傳統(tǒng)倫理道德中最重要的規(guī)范之一，從春秋時代到先秦儒學(xué)再到宋明理學(xué)對于誠信道德都很重視。但我國古代重農(nóng)輕商，所以在商業(yè)方面誠信制度并未得到充分的發(fā)展，相反卻出現(xiàn)了“無商不奸”的說法。即使在今天的社會，雖然不再認為“無商不奸”，但倫理道德中的誠信觀念和經(jīng)濟領(lǐng)域里的誠信制度也仍然還未有機地結(jié)合在一起。
　　二、會計誠信教育在會計誠信問題中的定位
　　1.會計誠信教育定位的意義：國家會計學(xué)院會計誠信教育課題組曾對上市公司的財務(wù)報告的可信度進行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)僅有2.51%的總會計師認為財務(wù)報告可信，可見上市公司會計誠信問題的嚴(yán)重程度。如此嚴(yán)重的會計誠信問題，單靠立法、處罰，能治理得了嗎？回答是否定的，百年大計，教育為本，會計誠信教育肯定是起作用的，但會計誠信教育在會計誠信問題中的地位究竟如何以及在該地為下會計誠信教育如何實施，卻是一個應(yīng)該值得明確的問題，只有明確了它，才能真正地實施好會計誠信教育。
　　2.會計誠信教育在會計誠信問題中的定位：道德文化與政治制度、經(jīng)濟制度不同，政治制度、經(jīng)濟制度能在短時期內(nèi)更迭或變遷，而道德文化的改變卻是一個逐漸的，漫長的過程。但道德文化一旦為個體所接受，并內(nèi)化于個體的身心，形成一種信念，便對個體的行為有極強的，長期的約束力。也正是如此，才決定誠信道德對個體行為的約束是基礎(chǔ)的，深遠的。會計誠信道德是誠信道德中的一部分，它要隨著誠信道德的大環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展，不可能單個的突飛猛進。道德文化的傳承主要是靠教育，所以這也決定了會計誠信教育在會計誠信問題中的定位：從縱向講，會計誠信教育不能起立竿見影的效果，但它的作用卻是基礎(chǔ)的，深遠的；從橫向講，會計誠信教育要隨著誠信道德的大環(huán)境的發(fā)展而進行，不可能拋開大環(huán)境而唯獨讓它超然卓越。
　　三、會計誠信教育的實施
　　會計誠信教育在會計誠信問題中的作用是基礎(chǔ)的，深遠的，所以會計誠信教育應(yīng)該是勢在必行，常抓不懈；會計誠信教育不能脫離誠信道德的大環(huán)境，故此會計誠信教育要與其他方面相互配合，相互促進。具體來講主要做好以下幾個方面：
　　1.會計誠信教育要選定正確的范圍。近些年，很多人對會計誠信及會計誠信教育進行分析，其重點是強調(diào)會計職業(yè)道德教育和會計專業(yè)學(xué)生的誠信教育。無論是會計職業(yè)道德教育還是會計專業(yè)學(xué)生的誠信教育，其立足點都是會計人員，也就是說會計教育的范圍限定在會計人員。這表面上看很順理成章，但深究會計誠信缺失的原因，卻覺得將教育范圍限定在會計人員，不但范圍過于狹窄，而且也未必能起到真正的作用。本文認為要清楚地認識會計誠信教育的范圍，就應(yīng)該透過事情的表面，識別出會計誠信缺失的真正主使者。
　　通過對近些年會計誠信缺失案例和有關(guān)會計誠信實證研究的分析可以看出：會計誠信缺失的真正主使者是公司的管理層或決策者，而會計人員往往是虛假會計信息產(chǎn)生的工具，在此過程中起決定作用的并非會計人員。再者，在較大的公司集團里，管理層或決策者往往是站在更高的層次上運作虛假會計信息，作為普通的會計人員很可能都不能洞悉其中的緣由。如此情況下，我們把會計誠信教育的范圍限定在會計人員，這不但是范圍狹窄的問題，更重要的是如此教育不會起到真正的作用。假如把公司的管理層或決策者納入會計誠信教育的范圍，讓他們懂得會計知識，接受誠信觀念，樹立法律意識，這不但有利于會計誠信，也對公司的經(jīng)營有益無害。另一方面，無知者無畏，如果讓管理層或決策者有所知，即有法律意識，有誠信觀念，那勢必對他們構(gòu)成一種約束。曾經(jīng)有一個學(xué)者做過這樣一個實證分析：他把公司管理層的文化程度與公司誠信問題做相關(guān)性研究，其結(jié)論是文化程度越高，誠信的可能性越大。這一點從側(cè)面證明了把公司的管理層或決策者納入會計誠信教育的范圍的必要性。所以本文認為會計誠信教育范圍除了會計人員還應(yīng)包括公司的決策者及其他相關(guān)人員。

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