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會(huì)計(jì)對帳，不可小覷
提要：
對帳是工作的基礎(chǔ)，各單位都有自己的一些對帳，但一般比較簡單，有局限性。筆者根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)歸納摸索出了一些方法原則，認(rèn)為正確有效的對帳工作實(shí)際上是一種行之有效的內(nèi)部控制方法，它對會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和完整性起著很重要的作用，而且可以幫助企業(yè)有效避免資產(chǎn)流失。同時(shí)，在分工細(xì)致的大中型企業(yè)里，它可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面掌握公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提高業(yè)務(wù)能力。
對帳就是核對帳目，一般包括帳證核對，帳帳核對，帳實(shí)核對，它是企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之一，是對會(huì)計(jì)核算所作的一種檢查驗(yàn)證性工作。也許正是由于它屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范疇，是會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)掌握的基本功，企業(yè)一般對其重要作用重視不足，企業(yè)通常僅對存貨、固定資產(chǎn)、銀行存款及往來科目對帳，且在對帳方法上一般也無“一定之規(guī)”，主要靠會(huì)計(jì)人員自行掌握，實(shí)踐中往往由于對帳方面的疏漏，或根本未對帳，而沒有能及時(shí)發(fā)現(xiàn)某些帳務(wù)處理甚至是舞弊行為，使會(huì)計(jì)報(bào)表失真。
筆者根據(jù)過往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，正確有效的對帳工作是一種行之有效的內(nèi)部控制方法，它對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和完整性起著很重要的作用，而且可以幫助企業(yè)有效避免資產(chǎn)流失。同時(shí)，在分工細(xì)致的大中型企業(yè)里，它可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面掌握公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提高業(yè)務(wù)能力。
一、現(xiàn)行法規(guī)對會(huì)計(jì)對帳工作的主要要求
現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于對帳工作的規(guī)定主要集中在《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》這兩個(gè)法規(guī)中。《會(huì)計(jì)法》的第十七條及第七十七條，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的第二十九條第三款及第六十三條都對帳目核對作了一些規(guī)定，主要內(nèi)容是各單位應(yīng)當(dāng)定期對會(huì)計(jì)帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。對帳工作每年至少進(jìn)行一次。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)對帳方面存在的主要缺陷
1、 對帳范圍方面的局限性
會(huì)計(jì)法規(guī)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)主體要定期對資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)科目（以下簡稱資產(chǎn)負(fù)債表類科目）進(jìn)行對帳，如銀行存款，往來科目，存貨及固定資產(chǎn)等科目，但對損益表中的收入和費(fèi)用成本等科目沒有作明確的要求，也就是說對“凈利潤”——企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的最終數(shù)量表現(xiàn)形式之一，并沒有明確要求進(jìn)行帳目核對，雖然我們可以講企業(yè)的簿記方式是復(fù)式記帳，通過對資產(chǎn)負(fù)債表科目的對帳可以同時(shí)發(fā)現(xiàn)相對應(yīng)的損益科目的差異（只有當(dāng)其對應(yīng)科目為損益科目時(shí)），但筆者認(rèn)為由于對帳時(shí)所處的角度不一樣，有可能會(huì)忽略一些重要線索或問題。此外減值備抵事項(xiàng)及銷售收入等科目無法借助資產(chǎn)負(fù)債表科目的對帳來檢查其正確性，因此法規(guī)在對帳范圍的要求上還存在著局限性。
2、 委派會(huì)計(jì)人員對帳時(shí)沒有考慮到相互牽涉的機(jī)制
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 因此對帳其實(shí)也是內(nèi)部控制的一種方式，但即使是集中反映內(nèi)部控制制度的法規(guī)——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及其已頒發(fā)的10個(gè)詳細(xì)規(guī)范中，對帳目核對的要求也不夠清晰。例如關(guān)于對銀行存款的對帳要求，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金(試行)》第十九條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次”，雖然該條款進(jìn)一步明確了要對銀行存款帳戶的對帳具體要求，但卻沒有明確指出出納工作和編制銀行對帳表是不相容的工作，這兩項(xiàng)工作不能夠由一人承擔(dān)。在現(xiàn)實(shí)工作中很多企業(yè)認(rèn)為出納對銀行帳目的進(jìn)出比較清楚，由出納對帳“省事”、“順理成章”，即使明知是二者是不相容的工作，也委派出納編制銀行對帳表，這也就不難解釋在有些案例中，極個(gè)別出納在會(huì)計(jì)的眼皮底下挪用侵吞公款而沒有被很快發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象了。同樣在實(shí)踐中，往來科目的對帳一般也是由往來帳會(huì)計(jì)來完成，缺乏相互牽制的機(jī)制，為錯(cuò)漏和舞弊提供了孳生的土壤。
3、 對帳的方法、內(nèi)容比較簡單
企業(yè)對帳一般只要求核對數(shù)量，金額，如果總帳及明細(xì)帳金額一致，就完事大吉，企業(yè)一般不再檢查入帳的合理性及合法性，因而很難發(fā)現(xiàn)漏記帳，重復(fù)記帳或記賬的借貸科目顛倒現(xiàn)象，這些現(xiàn)象尤其容易出現(xiàn)在按期計(jì)提或結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用科目等環(huán)節(jié)上。如企業(yè)當(dāng)月的水電費(fèi)用單據(jù)往往在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間才能收到，核算嚴(yán)格的企業(yè)一般會(huì)以估計(jì)值入賬，收到帳單后再?zèng)_銷原估計(jì)值，以實(shí)際值入賬，這樣反復(fù)暫估，沖銷比較容易產(chǎn)生人為錯(cuò)誤，造成成本費(fèi)用科目不準(zhǔn)確。此外，企業(yè)在對帳存中發(fā)現(xiàn)差異，能立即解決的，一般要求相關(guān)人員作調(diào)帳處理，不能立即解決的，則先“掛起來”再說，缺乏明確的規(guī)章制度來規(guī)范差異的跟蹤、及解決。
由于采取種種簡單的對帳方法，我們往往察覺不到一些風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受損。如廈門某集團(tuán)出納貪贓39萬元的案件，該單位每年都有集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，可是一筆1998年的銀行未達(dá)帳項(xiàng)直到2001年企業(yè)作內(nèi)部審計(jì)時(shí)才被發(fā)現(xiàn)已掛帳3年之久，后經(jīng)順藤摸瓜才挖出蛀蟲。大企業(yè)的業(yè)務(wù)量大，每月有幾十筆未達(dá)帳項(xiàng)很正常，但掛帳3年之久方引起注意，員工的責(zé)任心是一方面，重要的是我們的工作方法、制度是否有問題呢？一般企業(yè)做銀行余額調(diào)節(jié)表多是匯總各類未達(dá)帳項(xiàng)，最多細(xì)致到列出相關(guān)憑證的摘要，金額等，卻沒有跟蹤未達(dá)帳項(xiàng)的掛帳時(shí)間，如果再有人員變動(dòng)頻繁的情況，一些積久的未達(dá)帳項(xiàng)就很容易被忽略了。
三、如何切實(shí)作好對帳工作
對帳工作雖然是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，是較早使用的一種內(nèi)部控制，我們?nèi)匀豢梢岳^續(xù)挖掘它的內(nèi)涵，深入它的范圍，提高其在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系中的作用，以有效避免會(huì)計(jì)工作上的失誤及會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。
對帳是為了保證相關(guān)科目的一致性，保證會(huì)計(jì)憑證按照法規(guī)要求準(zhǔn)確反映運(yùn)做，在對帳中發(fā)現(xiàn)的差異要找出原因，衡量差異發(fā)生的時(shí)間段，并跟蹤差異直至解決為止。對帳不僅應(yīng)核對資產(chǎn)負(fù)債表類科目，還應(yīng)有選擇地核對損益表類科目，具體可以采取以下措施：
1、 對帳科目的選擇。所有的資產(chǎn)負(fù)債表類科目均應(yīng)對帳，對于損益表類科目可按ABC法分類，對重要的A類科目如銷售成本，銷售收入，有預(yù)提費(fèi)用的科目等必須每月對帳，對BC類科目可采取達(dá)標(biāo)方式，如超過預(yù)算水平或水平的若干百分比，則進(jìn)行核對。對帳中發(fā)現(xiàn)的差異一定要找出原因，并對差異進(jìn)行“帳齡”，直至跟蹤解決為止。
2、 對帳的方法。企業(yè)可在月末報(bào)表完成之后對帳，根據(jù)科目性質(zhì)的不同可以采取以下方法：
1）資產(chǎn)負(fù)債表類科目：如應(yīng)收帳款科目可以將總帳與明細(xì)帳進(jìn)行金額核對，同時(shí)應(yīng)對其進(jìn)行帳齡分析，對超過規(guī)定時(shí)間的應(yīng)收款應(yīng)提出解決方法并跟蹤落實(shí)。銀行存款科目是與銀行對帳單等外部單據(jù)核對。如果個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表科目沒有明細(xì)帳或其他內(nèi)外部單據(jù)進(jìn)行核對，則可分析該科目下的交易來驗(yàn)證其準(zhǔn)確性及合法性，通過分析可以保證錄入的憑證符合該科目的適用范圍，也就是保證沒有放錯(cuò)科目或遺漏/重復(fù)每月應(yīng)固定錄入的憑證。
2）損益表類科目：對于銷售收入的核對可以與實(shí)際開出發(fā)票總金額及發(fā)出成品數(shù)量與銷售單價(jià)之積來核對，其他無內(nèi)外部單據(jù)相核對的科目可采取逐筆審核交易的方法，以審計(jì)的眼光來核對會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)科目的性質(zhì)，考慮有無漏記/重復(fù)事項(xiàng)。對帳中可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤包括：借貸方混淆，漏記/復(fù)記憑證或金額核算錯(cuò)誤等。通過對帳可以驗(yàn)證錄入憑證的正確性，同時(shí)可以使企業(yè)了解本期實(shí)際情況與預(yù)算的差異及本期情況與歷史水平的差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中可能存在的。有些企業(yè)一般也會(huì)對損益類科目作縱向（與歷史數(shù)據(jù)）和橫向（與預(yù)算數(shù)據(jù)）的比較，即一般的費(fèi)用分析，但其假設(shè)前提是實(shí)際發(fā)生額在會(huì)計(jì)核算上是正確的，做比較是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)際與比較參數(shù)的差異，而對損益表類科目對帳不僅可以發(fā)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的橫向/縱向差異還可以檢驗(yàn)錄入憑證的正確性，是否有漏記/復(fù)記金額等錯(cuò)誤。
3）對帳單的格式及對帳依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)化的對帳單是保證對帳工作規(guī)范化，程式化的基礎(chǔ)，科目對帳單一般包括以下項(xiàng)目：會(huì)計(jì)科目，期出余額，本期發(fā)生額，期末余額，差異及原因，掛帳時(shí)間，擬采取的措施，編制人及批準(zhǔn)人簽字等，損益表類科目的對帳單還應(yīng)包括趨勢表（圖），與預(yù)算/前期歷史數(shù)據(jù)的差異，歷史最大值等項(xiàng)。對帳依據(jù)應(yīng)附在對帳單后作為備查。
3、 對帳頻率。對帳工作每月固定進(jìn)行，一般可安排在月度報(bào)表完成后，完成期限視企業(yè)的具體情況而定，一般一個(gè)星期左右可完成，這樣就可以保證大部分差異可以在下月報(bào)表中得到及時(shí)調(diào)整。
4、 檢查對帳工作。財(cái)務(wù)經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)審閱對帳單，對帳單是企業(yè)月度運(yùn)營狀況及會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的基本反映，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要手段，財(cái)務(wù)經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)定期審閱對帳表既可進(jìn)一步分析掌握企業(yè)情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題或隱患，又可以監(jiān)督會(huì)計(jì)人員認(rèn)真完成對帳工作。
5、 為對帳工作制定規(guī)范。根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，制定對帳工作規(guī)范。對帳程序規(guī)范化，可以保證對帳工作的正確進(jìn)行，避免個(gè)人理解偏差，提高工作效率。在制定規(guī)范時(shí)應(yīng)注意對帳工作作為周期性固定工作，在分派科目時(shí)應(yīng)注意不相容職責(zé)的分工問題，即對帳人員不能是該科目的負(fù)責(zé)人，如應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)不能負(fù)責(zé)核對應(yīng)收科目，出納不能做銀行存款帳戶的對帳等。
總之，對帳工作是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，同時(shí)也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方法，我們可以不斷完善對帳工作，并以程序化的方式應(yīng)用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，它不但可以幫助企業(yè)驗(yàn)證會(huì)計(jì)帳簿記錄的準(zhǔn)確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，而且通過分解分析會(huì)計(jì)科目，管理人員對企業(yè)的帳目及經(jīng)營情況更加“心中有數(shù)”，運(yùn)籌帷幄。當(dāng)然對帳作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一種方法，我們也要考慮到成本效益原則，要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)及外部環(huán)境，制定出一整套具體切實(shí)的對帳工作規(guī)范。
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