構(gòu)筑電算化下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視新模式

本世紀(jì)末，我國(guó)將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)電算化。這無(wú)疑將使審計(jì)工作發(fā)生變革，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高要求，為了完成《審計(jì)法》賦予的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的雙重功能，僅靠手工審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須建立內(nèi)部控制新體制，推廣機(jī)審計(jì)進(jìn)步審計(jì)職員素質(zhì)逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的化，更好地完成審計(jì)監(jiān)視任務(wù)以適應(yīng)的要求。

　　一、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的與普及，對(duì)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)

　　（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與治理面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使過(guò)往手工處理的大量會(huì)計(jì)信息變成了由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來(lái)保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計(jì)算機(jī)硬件及軟件來(lái)保證其正確性，在內(nèi)部控制和治理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和治理的更為廣泛，因而必須結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。

　�。ǘ�）審計(jì)線索的變化。使審計(jì)的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計(jì)的難度，而且原有的手工審計(jì)也不能滿足日常審計(jì)的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等。一般由幾個(gè)部分或幾個(gè)人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)視，而且各種會(huì)計(jì)資料都是可見(jiàn)性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照同一的數(shù)據(jù)處理方式程序來(lái)進(jìn)行。手工記帳若被修改，會(huì)留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有清楚的線索可尋。

　　但是，計(jì)算機(jī)記帳采用的是電磁信號(hào)的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸進(jìn)、輸出及存儲(chǔ)介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操縱計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷(xiāo)毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無(wú)疑增加了審計(jì)工作的難度，原有的手工審計(jì)方法也力不從心，而且外部審計(jì)也不能滿足日常監(jiān)視的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計(jì)上風(fēng)，采用新的審計(jì)方法，適時(shí)開(kāi)展審計(jì)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。

　�。ㄈ�）對(duì)審計(jì)職員提出了更高要求在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計(jì)方法和審計(jì)線索的改變，決定了對(duì)審計(jì)職員素質(zhì)要求的進(jìn)步，不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)職員，會(huì)由于審計(jì)線索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)，會(huì)由于不懂電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，而不能識(shí)別、審查其內(nèi)部控制；會(huì)由于不懂使用計(jì)算機(jī)而無(wú)法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這無(wú)疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員提出了更高的要求。

　　為此，內(nèi)部審計(jì)工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計(jì)工作的上風(fēng)迎接挑戰(zhàn)。

　　二、構(gòu)筑會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)新模式

　　（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保存外，內(nèi)部審計(jì)職員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)視會(huì)計(jì)部分執(zhí)行。以確保會(huì)計(jì)核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向提供正確無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息。具體來(lái)講包括以下內(nèi)容：

　　1、機(jī)構(gòu)及職員的治理和控制會(huì)計(jì)核算軟件正式使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職員必須參與對(duì)原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對(duì)各類(lèi)職員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會(huì)計(jì)崗位和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。特別是對(duì)系統(tǒng)治理員和系統(tǒng)操縱員，不能由軟件開(kāi)發(fā)職員和維修職員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，以把住整個(gè)帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過(guò)審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計(jì)算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保存審核職員的簽章。而且還需要一位不直接參與計(jì)算機(jī)處理的內(nèi)部審計(jì)職員通過(guò)查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會(huì)計(jì)崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對(duì)穩(wěn)定。

　　2、操縱控制操縱控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，輕易造成對(duì)系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計(jì)職員對(duì)操縱控制主要通過(guò)制定一套完整而嚴(yán)格明確的操縱規(guī)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體講；

　�。�1）權(quán)限控制：每個(gè)操縱職員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，防止操縱職員未經(jīng)授權(quán)有意或無(wú)意進(jìn)進(jìn)系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　�。�2）嚴(yán)格遵守計(jì)算機(jī)操縱程序。每個(gè)操縱員要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)電算化的要求，完成系統(tǒng)各個(gè)模塊的運(yùn)行。

　　（3）遵守上機(jī)操縱記錄制度。認(rèn)真作好操縱記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)進(jìn)，明確責(zé)任，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全。

　　（4）系統(tǒng)治理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　�。�5）防止計(jì)算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤(pán)專(zhuān)用，備份盤(pán)的使用要求。定期或不定期對(duì)計(jì)算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統(tǒng)維護(hù)的治理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對(duì)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計(jì)職員對(duì)核算軟件的治理和控制。主要在于防止對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的非法修改和刪除。同時(shí)要建立、健全防止機(jī)病毒的措施。

　　4、電算化會(huì)計(jì)檔案資料的治理和控制電算化會(huì)計(jì)檔案資料是指運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計(jì)職員要著重對(duì)會(huì)計(jì)資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì)計(jì)檔案保管期限要按《會(huì)計(jì)檔案治理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　（二）重筑內(nèi)部審計(jì)新除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)算帳務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或化）選用不同方法。常用的審計(jì)方法有：

　　1、計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法是把計(jì)算機(jī)視為一種記帳工具，審計(jì)職員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過(guò)手工操縱或借助于計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對(duì)比，檢驗(yàn)其是否正確的方法。這種審計(jì)方法并不涉及計(jì)算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤(pán)對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行測(cè)試檢查。所以這種方法簡(jiǎn)便易行。對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不太了解的內(nèi)部審計(jì)職員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)時(shí)很難確定是由于計(jì)算機(jī)硬件、軟件還是操縱職員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的題目。該方法僅適應(yīng)于會(huì)計(jì)電算化的初期。

　　2、計(jì)算機(jī)檢測(cè)審計(jì)法

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