所得稅會計資產(chǎn)負債表債務(wù)法新熟悉

【摘 要】 《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定,企業(yè)在核算所得稅時采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。本文通過實例對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用進行了分析,尤其對稅率變化情況下,此法的運用提出了新的看法,以期能為會計職員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提供一些幫助。
　　【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負債表債務(wù)法; 所得稅會計; 遞延所得稅; 所得稅稅率
　　
　　根據(jù)新準則的規(guī)定,我國所得稅會計要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,企業(yè)需從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一個會計期間的所得稅用度。
　　
　　一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心題目
　　
　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計核算時,核心題目是在每一個資產(chǎn)負債表日要確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值和計稅基礎(chǔ),從而對兩者進行比較,分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,確定資產(chǎn)負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額,并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比,確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,作為遞延所得稅。
　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
　　然后按照當期的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確以為當期應(yīng)交所得稅,最后確定利潤表中的所得稅用度=當期的所得稅 遞延所得稅。
　　
　　二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理
　　
　　按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法的一般核算程序進行會計處理,一般可以區(qū)分三種情況:第一,各會計期間適用的所得稅稅率不變的情況;第二,各會計期間適用的所得稅稅率變化的情況;第三,特殊情況下遞延所得稅的處理。
　　(一)各會計期間適用的所得稅稅率不變的情況
　　各會計期間適用的所得稅稅率不變,那么每一個會計期間按照相同的稅率確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)即可,這種情況對于會計職員來說相對較輕易理解。
　　例1,某公司20x7年度利潤表中利潤總額為1 200萬元,該公司適用的所得稅稅率為33%,假定2006年末資產(chǎn)負債表各項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致,20x7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅收處理存在的差異有:
　　1.2007年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn),本錢為600萬元,使用年限為10年,凈殘值為零,稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計提折舊,會計處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。
　　2.向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。
　　3.當年發(fā)生技術(shù)開發(fā)支出500萬元。
　　4.應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。
　　5.期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價預(yù)備,其賬面價值為800萬元。
　　用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算,具體過程如下:
　　(1)20x7年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表1所示。
　　除存貨和固定資產(chǎn)外,其他幾種情況的分析:其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元,只是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少,不會使現(xiàn)有資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異;當年發(fā)生技術(shù)開發(fā)支出500萬元,稅法上答應(yīng)按照150%加計扣除,假如用度化,則記進當期損益,因此不會使資產(chǎn)、負債項目的賬面價值和計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異,假如資本化,形成無形資產(chǎn)的本錢,則該無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元,計稅基礎(chǔ)為750萬元,由此產(chǎn)生250萬元的可抵扣暫時性差異,但是根據(jù)所得稅準則的規(guī)定,該項交易不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時(即初始確認時)既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則在這種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元,計進“其他應(yīng)付款”,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為100萬元,不形成差異。
　　遞延所得稅負債的期末余額=60×33%=19.8(萬元)
　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=30×33%=9.9(萬元)
　　遞延所得稅=(19.8-0)-(9.9-0)=9.9(萬元)
　　(2)20x7年度當期應(yīng)交所得稅:
　　應(yīng)納稅所得額=1 200-60 200-(500×150%-500)
　　 100 30=1 220(萬元)
　　應(yīng)交所得稅=1 220×33%=402.6(萬元)
　　(3)利潤表中應(yīng)確認的所得稅用度:
　　所得稅用度=402.6 9.9=412.5(萬元)
　　借:所得稅用度——當期所得稅用度4 026 000
　　 所得稅用度——遞延所得稅用度99 000
　　 遞延所得稅資產(chǎn) 99 000
　　 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 4 026 000
　　遞延所得稅負債 198 000
　　例2,沿用例1,假定該公司20x8年當期應(yīng)納稅所得額為1 848萬元,所得稅稅率不變,資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表2所示,除所列項目外,其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。
　　1.20x8年遞延所得稅:
　　遞延所得稅負債的期末余額=76×33%=25.08(萬元)
　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=180×33%=59.4(萬元)
　　遞延所得稅=(25.08-19.8)-(59.4-9.9)=-44.22(萬元)
　　2.20x8年度當期應(yīng)交所得稅:
　　應(yīng)交所得稅=1 848×33%=609.84(萬元)
　　3.利潤表中應(yīng)確認的所得稅用度:
　　所得稅用度=609.84 (-44.22)=565.62(萬元)
　　借:所得稅用度——當期所得稅用度 6 098 400
　　遞延所得稅資產(chǎn)495 000
　　貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6 098 400
　　遞延所得稅負債52 800
　　所得稅用度——遞延所得稅用度442 200

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