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內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制問題
【摘要】 單位會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)控機(jī)制是內(nèi)部管理的重要組成部分，其完善與否，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而加強(qiáng)和完善單位會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理、財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部審計(jì)五個(gè)方面談如何加強(qiáng)和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制，以強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)控機(jī)制 思考
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制問題，是個(gè)老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因?yàn)榧儋~、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制機(jī)制弱化則是主要因素之一�！稌�(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能做好會(huì)計(jì)工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，管理科學(xué)必須以客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，必須建立良好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的主體
《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會(huì)計(jì)主體都是結(jié)構(gòu)性的有機(jī)主體，它并不是一個(gè)無意識(shí)的“電線桿子”立于社會(huì)，它如果能夠自身進(jìn)行主動(dòng)地監(jiān)督，在自己的職責(zé)權(quán)限內(nèi)按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
由于會(huì)計(jì)工作的法制性和廣泛的社會(huì)性，社會(huì)上所有的經(jīng)濟(jì)主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能來實(shí)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度，實(shí)行權(quán)責(zé)明確，設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，此外，根據(jù)會(huì)計(jì)工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關(guān)系和社會(huì)關(guān)系有較為敏感的特點(diǎn)，作為單位負(fù)責(zé)人要從大局出發(fā)，支持會(huì)計(jì)工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，在了解其工作時(shí)，幫助會(huì)計(jì)人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)履行好法律賦予的職責(zé)，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員辦事的職責(zé)，更不能授意指揮、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機(jī)制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理
內(nèi)控制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，而財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)屬兩種不同的活動(dòng)，他們應(yīng)是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財(cái)務(wù)管理呢？財(cái)務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動(dòng)，處理資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系——項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理工作，只有通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實(shí)現(xiàn)這種有效的內(nèi)控制度即將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，關(guān)鍵要提高內(nèi)控制度的科學(xué)性，其實(shí)，內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，實(shí)施對經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。如有計(jì)劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實(shí)行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關(guān)系等等，完成財(cái)務(wù)管理這個(gè)任務(wù)，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，組織財(cái)務(wù)控制，開展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)信息反饋，實(shí)行財(cái)務(wù)考核等等，從而保證各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。3.財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)仍需進(jìn)一步提高
財(cái)會(huì)人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的責(zé)任，則更新知識(shí)，提高操作能力就變得刻不容緩，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，沒有相應(yīng)的知識(shí)把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財(cái)務(wù)管理者、財(cái)務(wù)人員有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務(wù)理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會(huì)計(jì)管理
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，要保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)制、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分來達(dá)到會(huì)計(jì)崗位按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，人員精干，各司其職。
首先，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)與完整，保證會(huì)計(jì)過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算工作是基礎(chǔ)，要避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)，職責(zé)不清現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會(huì)計(jì)工作限期達(dá)到規(guī)范要求，第三，要提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息作為反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄體系，主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要加強(qiáng)手續(xù)控制、復(fù)核控制等，再加上規(guī)范的會(huì)計(jì)技術(shù)處理等措施，來確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。
5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，主要是對本單位及其所屬部門的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計(jì)行為，突出審計(jì)評價(jià)
內(nèi)部審計(jì)是用來檢查、評價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價(jià)等信息的反饋，因此要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，建立內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)估計(jì)報(bào)表的審簽制度，突出內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，要從單位實(shí)際出發(fā)，突出決策審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
�。�3）做好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定
內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)建立對審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度，對重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施跟蹤審計(jì)，通過后續(xù)審計(jì)，對其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作延續(xù)性和規(guī)范性。
�。�4）改進(jìn)審計(jì)
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