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談?dòng)绊憰?huì)計(jì)系統(tǒng)信息含量的因素
摘要： 文章對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息含量的含義和影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息含量的因素進(jìn)行了探討。指出影響信息含量的因素主要是會(huì)計(jì)信息所處背景和披露時(shí)點(diǎn)。關(guān)鍵詞： 信息含量；契約背景；交易背景
會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論界的主流觀(guān)點(diǎn)。那么，會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)應(yīng)提供什么樣的信息就成為非常重要的問(wèn)題。當(dāng)信息被使用，或其對(duì)使用者發(fā)生作用時(shí)，它就具有信息含量（John A. Christensen等，《會(huì)計(jì)理論》 2006）。信息系統(tǒng)要成為一個(gè)運(yùn)作良好的系統(tǒng)，它所提供的信息要具備的基本特征就是要有信息含量。從信息含量的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)目標(biāo)可以被描述為構(gòu)建一個(gè)有信息含量的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)字的本身精確性并不重要，重要的是它能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用人判斷事件的結(jié)構(gòu)。比如，我們假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有好、中、差三種狀態(tài)，由于會(huì)計(jì)計(jì)量遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的不同，其可能對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)收益如表1和表2所示。
表1和表2所描述的會(huì)計(jì)收益在數(shù)值上明顯是不同的，但是它們識(shí)別企業(yè)狀態(tài)的效果卻是完全一致的，會(huì)計(jì)信息的使用者完全可以根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益清楚地判斷出企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的狀態(tài)是好、中還是差。從信息含量的角度來(lái)看，二者是等價(jià)的。
那么，哪些因素會(huì)影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量呢？筆者認(rèn)為影響信息含量的因素主要有兩個(gè)：會(huì)計(jì)信息所處背景和披露時(shí)點(diǎn)。
一、會(huì)計(jì)信息所處的背景
一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息有兩個(gè)功能：評(píng)價(jià)和交易估價(jià)。會(huì)計(jì)信息使用者可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息去評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，還可以借助于會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否進(jìn)行某項(xiàng)交易。這里所指的交易估價(jià)并非是對(duì)交易標(biāo)的物價(jià)值的精確計(jì)量（實(shí)際上，也不可能做到精確計(jì)量），而是用于幫助使用者去判斷交易是否可行。在評(píng)價(jià)和交易估價(jià)過(guò)程中，同一會(huì)計(jì)信息可能具備不同的信息含量，可用于評(píng)價(jià)的信息未必會(huì)有助于對(duì)交易可行性的判斷。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)信息所處的背景可大概劃分為兩個(gè)領(lǐng)域：契約背景和交易背景。
（一）契約背景下的信息含量分析
在契約背景下，企業(yè)管理者通過(guò)報(bào)告會(huì)計(jì)信息以解脫受托經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任，并最大限度地為自己謀求相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)管理者可以控制的行動(dòng)有兩個(gè)：管理行動(dòng)的選擇和財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。管理者可以決定自己采取高水平的管理行動(dòng)或是低水平的，可以將高水平的管理行動(dòng)界定為H，低水平的管理行動(dòng)界定為L(zhǎng)；管理者也可以決定是披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告（以T表示）還是披露不真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告（以F表示）。為了討論的方便，在這里假定不存在機(jī)會(huì)主義行為，即假定只有管理者提供高水平管理行動(dòng)時(shí)，才能取得較高會(huì)計(jì)收益。管理者在作出行動(dòng)選擇時(shí)，有四個(gè)方案，即：（L ，T）（表示管理者采取了低水平管理活動(dòng)，并如實(shí)報(bào)告，以下依次類(lèi)推）、(L, F)、(H, T)、(H,F )。在各個(gè)行動(dòng)選擇下，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f的收益信號(hào)如表3所示。
在表3所述情形下，會(huì)計(jì)收益?zhèn)鬟f的信號(hào)無(wú)助于判斷管理者是否采取了高水平的管理活動(dòng)，但是，如果我們能夠保證管理人員如實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，則表1可以精煉為表4：
在表4中，會(huì)計(jì)收益非常清楚地傳遞了管理者是否從事高水平管理行動(dòng)的信息，即，如會(huì)計(jì)收益為600，則管理者采取了低水平管理行動(dòng)，若會(huì)計(jì)收益為1 800，則管理者采取了高水平管理行動(dòng)。
從表3和表4的分析過(guò)程中，可以非常清楚地看到，在契約背景下，會(huì)計(jì)信息的可靠性非常重要，它有助于我們判斷管理者受托責(zé)任的履行情況。這也是將受托責(zé)任作為會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，可靠性成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要原因。
（二）交易背景下的信息含量分析
對(duì)交易背景下的會(huì)計(jì)信息含量進(jìn)行分析，實(shí)際上是判斷會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)交易過(guò)程中是如何發(fā)揮作用的。我們知道，個(gè)人的交易行為實(shí)際是一種過(guò)程，當(dāng)潛在投資者決定是否購(gòu)買(mǎi)公司的股票時(shí)，他要根據(jù)所收集到的信息評(píng)價(jià)交易的價(jià)值并進(jìn)而完成或拒絕交易。債權(quán)人在決定是否借款給企業(yè)時(shí)，他同樣要判斷借款這一交易的價(jià)值是否會(huì)給其帶來(lái)相應(yīng)收益。會(huì)計(jì)信息要想在估價(jià)背景下具備良好信息含量，它必須能提供市場(chǎng)中各個(gè)相關(guān)利益主體在對(duì)決策進(jìn)行價(jià)值判斷所需要的信息。會(huì)計(jì)信息的報(bào)告如果有利于交易中的一方判斷出該項(xiàng)交易對(duì)其有利還是有弊，這樣的會(huì)計(jì)信息就具有信息含量。
假定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中立的潛在投資者在決定是否對(duì)一個(gè)公司投資時(shí)，在沒(méi)有任何信息來(lái)源的情況下，他可能會(huì)判斷該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為好（G）的概率為0.5，經(jīng)營(yíng)狀況為壞（B）的概率為0.5，這時(shí)投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的看法被稱(chēng)為先驗(yàn)概率。如表5所示。
但是，投資者在接收到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息y時(shí)，（yg代表好消息，yl代表壞消息）他對(duì)于企業(yè)的看法可能就會(huì)有所改變，這時(shí)的概率稱(chēng)為后驗(yàn)概率，可以表示為P（G | y），P（B | y）。 我們可以假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好（G），信號(hào)為yg的概率為0.375，依次類(lèi)推，如表6所示。
假定投資者接收到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息為好消息yg ，他根據(jù)收到的信息去判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)是好還是壞，修正自己最初對(duì)企業(yè)的看法。根據(jù)貝葉斯法則，他認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好的后驗(yàn)概率為：
由此可以認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)信息的傳遞，改變了投資者最初對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)。在會(huì)計(jì)信息為好消息的情況下，投資者較沒(méi)有任何消息來(lái)源前更有把握判斷企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況好的企業(yè)，并可能進(jìn)行投資；反之，當(dāng)投資者收到的消息為壞消息時(shí)，他更有把握判斷企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，他可能選擇不投資。在表6所述情形下，會(huì)計(jì)信息明顯是具有信息含量的，它影響了投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信念（換言之，就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息是和投資者決策相關(guān)的信息），使后驗(yàn)概率區(qū)別于先驗(yàn)概率。這也就是將決策有用作為會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，相關(guān)性成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要原因。同時(shí)，當(dāng)將概率的知識(shí)引入會(huì)計(jì)信息含量分析時(shí)，還有一個(gè)目的，就是為了讓大家清楚地看到，會(huì)計(jì)信息的傳遞只是能夠在一定程度上減弱交易過(guò)程中的不確定性，并不能保證交易的雙方都能從中受益。
�。ㄈ┢跫s背景和交易背景下會(huì)計(jì)信息的屬性
會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有兩個(gè)屬性：特定企業(yè)性和社會(huì)性。會(huì)計(jì)信息帶有鮮明的特定企業(yè)性，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是通過(guò)一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)來(lái)傳遞的，所以一個(gè)企業(yè)和另外一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一般不可能雷同。會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性是指會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，可能會(huì)將某一企業(yè)的會(huì)計(jì)信息納入由若干企業(yè)組成的大背景中進(jìn)行比較分析。契約背景下更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的特定企業(yè)性，交易背景下更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性。筆者分析如下：
假定企業(yè)在時(shí)點(diǎn)T披露會(huì)計(jì)信息y，信息使用者通過(guò)觀(guān)察T點(diǎn)披露的信息，去判斷管理者在T-△T所采取的管理行動(dòng)是H還是L，這就是管理契約背景下信息的運(yùn)用；信息使用者同樣根據(jù)在T點(diǎn)觀(guān)察到的信息，來(lái)決定在時(shí)間（T △T）是否進(jìn)行交易行為，這就是交易背景下信息的運(yùn)用。如圖1所示。
從圖1可以看到，契約背景下信息的運(yùn)用主要是為了對(duì)過(guò)去已發(fā)生的事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，而交易背景下信
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