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論審計發(fā)展的一般規(guī)律
關鍵詞：國家審計 民間審計 內(nèi)部審計 發(fā)展規(guī)律
一、國家審計的產(chǎn)生、發(fā)展及其規(guī)律
1.國家審計的產(chǎn)生。從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關系”，而導致的“受托責任”的出現(xiàn)是國家審計起源的前提條件。
原始社會中，人們之間是一種僅僅能夠維持生存的最低生活水平的一種“自由”“平等”關系。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，有了剩余產(chǎn)品，私有制開始出現(xiàn)，原有的人與人之間的關系被新的生產(chǎn)關系（責任關系）取代，人類進入了奴隸社會、封建社會國家產(chǎn)生。此后，國王作為其統(tǒng)轄范圍內(nèi)的所有者將其擁有的財富委托給其控制的官吏管理，從而也就形成了官吏對國王的“委托責任”，這種責任包括政治責任、行政責任、法律責任和經(jīng)濟責任，其中經(jīng)濟責任是主要的。國王為了檢查官吏是否忠實地履行了經(jīng)濟責任，便委派一些兼職或?qū)Ｂ毴藛T代替他們進行檢查工作，這種經(jīng)濟監(jiān)督的行為就是早期的國家審計。這種審計是一種從上至下的監(jiān)督體制，即是我們所稱的專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，它是一種向上的審計結(jié)構(gòu)。監(jiān)督逐級向上負責，最后集中到一人或數(shù)人之手。
2.國家審計的發(fā)展。1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)制，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕�！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤�，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國家政治體制使“受托責任”關系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之上，萬人之下”的責任關系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責任關系。正是這一近代民主政治斗爭所導致“經(jīng)濟責任關系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。
專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級向上負責，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負責，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。
3.國家審計的發(fā)展規(guī)律�！笆芡胸熑巍钡漠a(chǎn)生是國家審計產(chǎn)生和發(fā)展的起點和前提條件。國家審計產(chǎn)生于經(jīng)濟責任關系的確立，并隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展，責任關系也發(fā)生演變。責任關系演變和發(fā)展的內(nèi)在動力是民主政治的發(fā)展，即國家審計是有統(tǒng)一圓心的兩個層面所構(gòu)成。外顯的表層結(jié)構(gòu)是以實存狀態(tài)呈現(xiàn)與社會的經(jīng)濟監(jiān)督形態(tài)，主要包括國家審計組織機構(gòu)、審計人員、審計法規(guī)、審計方法和技術。內(nèi)在的深層結(jié)構(gòu)是政治制度，從一定意義上說，這是只能感受的隱形結(jié)構(gòu)。事實上，二者是相互滲透，政治制度制導著國家審計，國家審計承載著政治體制。
總之，社會政治愈民主，經(jīng)濟愈發(fā)展，國家審計愈重要。這就是國家審計的發(fā)展規(guī)律。
二、民間審計產(chǎn)生、發(fā)展及其規(guī)律
1.民間審計的產(chǎn)生。如果說國家審計是國家政治制導的結(jié)果，則民間審計是由于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而制導的結(jié)果，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。18世紀中葉的英國工業(yè)革命導致以所有權(quán)和管理權(quán)相分離為重要特征的股份公司蓬勃出現(xiàn)，標志著社會經(jīng)濟領域中股東和債權(quán)人與企業(yè)管理當局之間新型“經(jīng)濟責任關系”的確立，從而產(chǎn)生了民間審計產(chǎn)生和演化的“驅(qū)動力”。以1720年英國“南海公司”舞弊案為起點，1721年查爾斯·斯耐爾出具了世界第一份審計報告，從而揭開了民間審計走向現(xiàn)代的序幕。
實際上，民間審計作為法定制度框架的形成在很大程度上應歸因于經(jīng)濟危機和公司法的推動。作為民間審計產(chǎn)生的先驅(qū)———英國，由于1720年“南海公司”舞弊案導致了世界第一份審計報告的產(chǎn)生，同時促使英國政府頒布了《泡沫公司取締法》禁止成立股份公司。工業(yè)革命后，在1825年英國議會廢除了該法律。從此，股份公司的發(fā)展一發(fā)不可收拾以至達到失控的狀態(tài)，經(jīng)濟危機頻繁發(fā)生。為了保護投資者利益和促進國家經(jīng)濟的發(fā)展，政府才考慮制定法案對股份公司進行社會性的監(jiān)督，以維護資本市場的完整性和穩(wěn)定性。1863年的經(jīng)濟危機導致了1844和1845公司法的出臺，規(guī)定了公司的監(jiān)事審計制度；1847年的經(jīng)濟危機帶來了1855和1856年公司法的頒布，規(guī)定資產(chǎn)負債表的標準格式并規(guī)定由會計師擔任監(jiān)事；1857年的經(jīng)濟危機，使議會推出了1862年的公司法，會計師的地位得到進一步的鞏固，規(guī)定由會計師來監(jiān)督董事，實現(xiàn)了民間審計的一次重大轉(zhuǎn)折。從此以后，民間審計得到蓬勃發(fā)展，民間審計組織紛紛建立，近代民間審計的基本框架逐漸形成。
2.民間審計的發(fā)展。民間審計誕生于英國，發(fā)展于美國，并在美國發(fā)展成熟而形成現(xiàn)代民間審計，然后走向世界各國共同開創(chuàng)了民間審計的新時代。
美國的民間審計是以1748年詹姆斯·帕克向富蘭克林提出的《您與哈氏賬目一覽表》為起點而發(fā)展的。隨后在1882年美國第一個民間審計組織“美國公共會計師協(xié)會”成立；1897年，全美注冊會計師協(xié)會成立；1916年創(chuàng)立美利堅合眾國會計師協(xié)會，到1957年這一民間組織改名為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），至此美國建立了一完整的現(xiàn)代民間審計體系。
實際上，當經(jīng)濟發(fā)展的重心從英國轉(zhuǎn)到美國后，民間審計的發(fā)展也由英國傳到美國，而民間審計的范圍、審計目標、審計技術都得到徹底的改變。并且形成了現(xiàn)代民間審計的三大支柱：內(nèi)部控制、審計標準和會計準則。
（1）范圍的演變。20世紀初，美國的經(jīng)濟迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模不斷擴大，原來的詳細審計已無法適應。1929年美國會計師協(xié)會發(fā)布了《財務報表的驗證》，確立了資產(chǎn)負債表審計的程序，實現(xiàn)了從英式詳細審計向資產(chǎn)負債表審計的轉(zhuǎn)變。同時提出了將審計范圍與評價審查企業(yè)內(nèi)部控制聯(lián)系起來，并于20實際20年代開始運用。實際上，“資產(chǎn)負債表審計”一詞是蒙哥馬利早在1911年的《美國經(jīng)營手冊》就已提出。1929年至1933年的經(jīng)濟危機使美國政府認識到缺乏可靠的財務報表是經(jīng)濟危機根源之一，因此在此后的1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中規(guī)定所有的上市公司必須接受注冊會計師的審計，且審計的范圍是全部會計報表。
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