淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向

淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向模式在美國(guó)受到了冷遇，原則導(dǎo)向模式卻逐步在全世界范圍得到廣泛歡迎，兩種模式之間各有優(yōu)缺點(diǎn)，理性的選擇應(yīng)該是原則與規(guī)則的有機(jī)結(jié)合。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定；原則導(dǎo)向；規(guī)則導(dǎo)向

　　規(guī)則導(dǎo)向是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)傾向于用詳細(xì)、復(fù)雜、明確的規(guī)定，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算。原則導(dǎo)向是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)傾向用簡(jiǎn)單、明了的原則來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算�！鞍踩皇录�”后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向之爭(zhēng)的討論迅速升溫。

　　一、規(guī)則導(dǎo)向的窘境

　　美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是規(guī)則導(dǎo)向的典范。迄今為止，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）已制定了148項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其前任會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）分別發(fā)布了51份會(huì)計(jì)研究公報(bào)和31份“APB”意見(jiàn)書，只要未被FASB公告所取代則繼續(xù)有效。除此之外，三個(gè)機(jī)構(gòu)還制定了大量的指導(dǎo)書、解釋等補(bǔ)充公告，洋洋灑灑數(shù)千頁(yè)。

　　美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序可謂科學(xué)，內(nèi)容可謂詳盡。既便如此，安然事發(fā)后，無(wú)論是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、安然、審計(jì)界都把矛頭指向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。剛剛擔(dān)任SEC主席不久的哈維。皮特在國(guó)會(huì)作證時(shí)說(shuō)：“近來(lái)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的很多指南都變成規(guī)則驅(qū)動(dòng)和復(fù)雜化……這些準(zhǔn)則不能充分適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展”；安然認(rèn)為其造假案中被廣泛使用的“特殊目的主體”并沒(méi)有被準(zhǔn)則包括：“五大”的首席執(zhí)行官于2001年12月4日發(fā)表了聯(lián)合聲明，認(rèn)為美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷.

　　美國(guó)國(guó)會(huì)的態(tài)度更堅(jiān)決。“安然事件”后，美國(guó)國(guó)會(huì)迅速通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》責(zé)成SEC研究四個(gè)問(wèn)題：美國(guó)現(xiàn)有準(zhǔn)則中已經(jīng)在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向？從規(guī)則導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)過(guò)渡到原則導(dǎo)向，需要多長(zhǎng)時(shí)間？采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法；對(duì)采納原則導(dǎo)向進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析。顯然，美國(guó)國(guó)會(huì)認(rèn)為現(xiàn)有規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與安然事件的發(fā)生，具有內(nèi)在的聯(lián)系；采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有助于解決這一問(wèn)題。

　　美國(guó)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的態(tài)度，使規(guī)則導(dǎo)向陷入了窘境。

　　二、原則導(dǎo)向的熱潮

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是原則導(dǎo)向的典范，至今已公布的準(zhǔn)則只有41個(gè)，解釋公告33個(gè)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單、適用，公司會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，它在一定程度上能夠比美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加經(jīng)受得住時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。

　　2002年2月在美國(guó)參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會(huì)和2002年4月在英國(guó)國(guó)會(huì)財(cái)政委員會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席Davide Tweedie爵士說(shuō)：“規(guī)則導(dǎo)向模式容易導(dǎo)致不健康的心態(tài)：準(zhǔn)則哪里說(shuō)我不能這樣做？其結(jié)果是，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)交易策劃所規(guī)避……。而原則導(dǎo)向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍”。

　　著名金融家George Soros最近在接受英國(guó)廣播公司電視記者采訪時(shí)說(shuō)：“單靠規(guī)則是不夠的，你需要原則”。他還說(shuō)：“美國(guó)的會(huì)計(jì)制度以會(huì)計(jì)規(guī)則為基礎(chǔ)。但僅有會(huì)計(jì)規(guī)則是不夠的，因?yàn)樗鼘?dǎo)致規(guī)避行為”。George Soros以歐洲為例指出：與美國(guó)不同的是，歐洲的會(huì)計(jì)制度以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向。雖然歐洲也會(huì)出現(xiàn)像美國(guó)這樣的會(huì)計(jì)丑聞，但“不會(huì)有這種系統(tǒng)問(wèn)題”.

　　2002年5月14日，SEC首席會(huì)計(jì)師RobertK. Herdman在國(guó)會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上，代表SEC發(fā)表了對(duì)規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的評(píng)價(jià)。他指出，規(guī)則導(dǎo)向制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，試圖對(duì)所規(guī)范的各個(gè)方面都做出極其詳盡規(guī)定，將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中助長(zhǎng)“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準(zhǔn)則運(yùn)用中弱化專業(yè)判斷，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就特定準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的整體影響進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。他提出，理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映交易的實(shí)質(zhì)，而不是形式。

　　美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》雖然只是要求SEC研究原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題，但這已經(jīng)預(yù)示著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定將發(fā)生方向性轉(zhuǎn)變。在法案出臺(tái)后不久，F(xiàn)ASB即對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是否應(yīng)采用“以原則為基礎(chǔ)的方法”發(fā)布了一份建議書，要求公開(kāi)討論“以原則為基礎(chǔ)的方法”能否改善財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和透明度以及對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展有什么影響等問(wèn)題。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向由規(guī)則傾向于原則，再加上歐盟各國(guó)、澳大利亞等國(guó)家宣布自2005年起統(tǒng)一采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之后，原則導(dǎo)向已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。

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