再議價值鏈會計理論框架的構(gòu)建

再議價值鏈會計理論框架的構(gòu)建 摘要：作為現(xiàn)代會計的延伸，價值鏈會計已突破了原有會計體系的范疇。本文對價值鏈會計的理論框架從目標、假定、實質(zhì)、原則、核算程序及方法上進行了更進一步的探討。

　　關(guān)鍵詞：價值鏈會計；理論框架

　　作為企業(yè)動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價值鏈會計可以歸納為：以企業(yè)價值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費者；從橫向看，包含企業(yè)人、財、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動態(tài)化的綜合管理模式。

　　價值鏈會計理論框架，筆者認為應(yīng)當以價值鏈會計研究的目標作為基點，從價值鏈會計假定（公理）導(dǎo)入，通過對價值鏈會計實質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價值鏈會計理論體系。

　　一、價值鏈會計的目標

　　會計目標是會計核算和監(jiān)督工作所希望達到的目的，其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所希望達到的目的與結(jié)果。價值鏈會計的根本目標與企業(yè)價值鏈管理的目標是一致的，即企業(yè)價值最大化，其具體目標是為價值鏈管理者提供對價值鏈管理決策有用的價值信息，借以制定優(yōu)化價值鏈的決策，增加價值鏈管理的有效性。

　　價值鏈管理，實質(zhì)上是圍繞價值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要內(nèi)容。從價值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務(wù)的對象———企業(yè)管理當局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)價值増值決策所需要的價值信息。從價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報酬體系等實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈活動的控制。

　　二、價值鏈會計的假設(shè)

　　會計假設(shè)是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會計假設(shè)描述了會計運行必須所處的經(jīng)濟、政治社會及法律環(huán)境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系一樣，價值鏈會計也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。

　　1 經(jīng)濟聯(lián)合體假設(shè)

　　世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，擴展了會計主體假設(shè)的領(lǐng)域，使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實”兩個空間，即“虛”的空間實體“網(wǎng)絡(luò)公司”，以及“實”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團公司。所以價值鏈會計的主體應(yīng)當是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時包括整個行業(yè)價值鏈（從供應(yīng)商到最終用戶）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導(dǎo)向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無縫對接作業(yè)鏈而建立的動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟。可見，經(jīng)濟聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟環(huán)境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動態(tài)性，決定了價值鏈會計主體的開放性和相對性。

　　2 持續(xù)經(jīng)營下的彈性會計分期假設(shè)

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停止，它依然是會計系統(tǒng)運行的重要前提之一。相對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，價值鏈會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織，而應(yīng)該針對經(jīng)濟聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當經(jīng)濟聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。由于會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價值鏈會計將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的報表和財務(wù)報告。每一時點的資產(chǎn)負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時信息”。只要企業(yè)進行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時點或時段的財務(wù)報告，這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具更大的彈性。

　　3 貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè)

　　貨幣計量假設(shè)是指會計核算應(yīng)以貨幣計量為計量單位，價值鏈會計同樣需借助貨幣進行資產(chǎn)管理、運用、處置的核算，并為價值鏈會計提供的信息相互可比。同時基于價值鏈管理的需要，價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息，因此，價值鏈會計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè)，即以貨幣度量為主，同時貨幣計量屬性也應(yīng)實現(xiàn)多樣化。

　　4 價值流轉(zhuǎn)假設(shè)

　　價值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟活動的循序進行，資產(chǎn)價值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè)，一方面才可能計算成本、費用，進行價值補償?shù)葧�計程序；另一方面，才能促成了價值在各利益主體之間的分配。價值鏈會計較現(xiàn)代會計在空間維度上有很大的擴展，涉及整條價值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應(yīng)商、銷售商、顧客），因而只有在價值可以流動的情況下，才能權(quán)衡各方的利益，進行價值的分配。此外，承認價值流轉(zhuǎn)假設(shè)，也擴大了會計要素的計量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計量的資產(chǎn)中再進行價值的確認�？梢姡瑑r值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價值鏈會計的一個重要前提。

　　三、價值鏈會計的實質(zhì)

　　長期以來，我國會計理論界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認為會計是一種管理活動。會計管理活動論認為會計本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動。因此，會計也可以稱為會計管理，相應(yīng)地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。價值鏈會計所強調(diào)的企業(yè)價值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價值為出發(fā)點的價值觀念；價值鏈會計以企業(yè)經(jīng)營活動中的價值活動為研究對象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價值鏈整體價值為目的，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測、控制、評價的一種會計管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。

　　價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發(fā)展，它的實質(zhì)還是一種經(jīng)濟管理活動。在價值鏈會計管理模式下，會計主體是整個價值鏈，它超越了單個企業(yè)的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質(zhì)上是一個虛擬的聯(lián)盟。所以，價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值。在價值鏈上，傳遞的最根本的其實是價值流，這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價值增值，這也是價值鏈會計管理的最終目標。要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，需要價值鏈上的各個環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾�，使企業(yè)的經(jīng)營目標從單贏走向雙贏乃至多贏。現(xiàn)代社會中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)代社會經(jīng)濟競爭已經(jīng)從單個企業(yè)間的競爭轉(zhuǎn)化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價值鏈上的各方要想在經(jīng)濟競爭中取得成功，關(guān)鍵的一點就是要充分掌握信息，并實現(xiàn)信息共享。只有做到這點，才能確保價值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟社會中保持更強的競爭力。

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