資產(chǎn)減值會計研究

　　資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關(guān)，下面是小編搜集整理的一篇關(guān)于資產(chǎn)減值的會計畢業(yè)論文范文，希望對你的論文寫作有幫助。

　　摘要

　　近年來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實務(wù)問題具有現(xiàn)實意義。本文首先從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會計的核心問題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會計的實務(wù)應(yīng)用研究，從確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面結(jié)合實際深入研究并引出存在的問題。最后， 針對前文我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范和實務(wù)存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會計的若干建議。

　　關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值;資產(chǎn)減值會計;新會計準(zhǔn)則

　　在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風(fēng)險和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性，會計應(yīng)當(dāng)反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會計越來越受到各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則，在此次新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它更加細(xì)化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)會計人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認(rèn)為應(yīng)采取多種措施進(jìn)行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產(chǎn)減值進(jìn)行的研究。

　　一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題

　　(一)資產(chǎn)減值基本概念

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會計理論和實務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

　　2.資產(chǎn)減值的含義

　　隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。

　　2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。從會計學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據(jù)會計信息的相關(guān)性、謹(jǐn)慎性和真實性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的價值。

　　(二)資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)

　　決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認(rèn)為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計信息，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來反映其財務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)減值時常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，提供相關(guān)的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生提供了理論起點。

　　(三)新準(zhǔn)則適用的范圍

　　在新準(zhǔn)則頒布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計規(guī)范沒有具體準(zhǔn)則制度，2006年頒布的新會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值作為一個獨立準(zhǔn)則單獨頒布。這一準(zhǔn)則主要集中對長期資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的簡直處理。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　二、資產(chǎn)減值會計確認(rèn)和計量

　　(一)資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)

　　1.資產(chǎn)減值會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　從理論上來講，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)的減值都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但是在會計實務(wù)中，不可能也沒有必要對每一項資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對于什么情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失這一問題涉及到資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失;二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價值可能不能足額收回時即確認(rèn)其減值損失;三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值時即確認(rèn)其減值損失。

　　從我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本傾向于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。因為經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的特點為只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)，在估算使用價值、確定可收回金額時已考慮了各種“可能性”因素，故無須考慮對可收回金額小于賬面價值的可能性進(jìn)行評估，也避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，這樣就可以減少資產(chǎn)減值確認(rèn)時的主觀判斷和人為操縱，有利于會計的職業(yè)判斷。

　　2.資產(chǎn)減值會計確認(rèn)基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等基礎(chǔ)來進(jìn)行。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)減值會計中的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　1)資產(chǎn)組的定義

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》中對資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　2)資產(chǎn)組的確定原則

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　(二)資產(chǎn)減值會計的計量

　　資產(chǎn)減值會計的計量是財務(wù)會計的一個核心問題，體現(xiàn)有關(guān)資產(chǎn)減值會計信息是否真實可靠的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題。

　　1.資產(chǎn)減值會計的計量屬性

　　為了計量資產(chǎn)減值，需要一個衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本(Current-Cost)、現(xiàn)行市價(Current Market)、銷售凈價(Net Selling Price)、可變現(xiàn)凈值(Net Realizable)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此。其價值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”,是最理想的計量標(biāo)準(zhǔn)。但有時，計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)現(xiàn)行成本或重置成本：指的是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　(2)現(xiàn)行市價：現(xiàn)行市價是在正常清理過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　(3)銷售凈價：是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

　　(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本。

　　(5)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。

　　(6)公允價值：公允價值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價值反映了“企業(yè)”對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，而現(xiàn)行市價反映了“市場”對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價。

　　2.資產(chǎn)減值會計的計量標(biāo)準(zhǔn)

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款未來可回收金額計量;對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價;對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值;對其他資產(chǎn)按賬面價值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計價，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價值。

　　三、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究

　　(一)資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題

　　1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強(qiáng)。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)則并沒有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達(dá)到何種程度才可以認(rèn)定為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”.其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 ① 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進(jìn)行判斷和認(rèn)定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”.也就是說新準(zhǔn)則要求企業(yè)于每年的12月31日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試與認(rèn)定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規(guī)定對資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。

　　2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”.這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機(jī)。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回等。而新會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動性資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)則相比并沒有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實價值，夯實會計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計。

　　3.資產(chǎn)組施行問題

　　雖然新會計準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”,并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準(zhǔn)則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。

　　首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。

　　其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

　　再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。

　　最后，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。

　　(二)資產(chǎn)可回收金額的計量問題

　　可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)則對于這三者的計算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。

　　1.資產(chǎn)的公允價值難以定奪

　　由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有”動態(tài)性“,且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報表使用者。

　　2.處置費用不易確定

　　企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準(zhǔn)確定奪的只是每個”現(xiàn)在“各項處置費用的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。

　　3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)測對于企業(yè)來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個前提條件：一是被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測，并可以用貨幣計量;二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險，也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定;三是被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。但這三個參數(shù)的獲取有相當(dāng)難度，因為目前我國的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。折現(xiàn)率難以選擇，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場的貨幣價值，息稅前無風(fēng)險報酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報酬率以及其它市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情。

　　(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提問題

　　不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認(rèn)和計提時間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項目上，計提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項目上沒有計提，有的企業(yè)則進(jìn)行全額計提。通過資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準(zhǔn)備的會計處理上很隨意。

　　(四)資產(chǎn)減值信息的披露問題

　　我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡單。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失;無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計提的減值準(zhǔn)備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準(zhǔn)則也沒有要求披露減值準(zhǔn)備對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。

　　四、完善資產(chǎn)減值會計

　　(一)不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則

　　資產(chǎn)價值的確認(rèn)計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的同時，還需要積極研究資產(chǎn)價值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計問題。

　　此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準(zhǔn)則也不例外。設(shè)計完好的準(zhǔn)則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會計而言，相關(guān)準(zhǔn)則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來損失。為了保證準(zhǔn)則能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。

　　(二)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

　　新準(zhǔn)則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時期內(nèi)對相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)�資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財務(wù)檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

　　(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平

　　會計準(zhǔn)則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護(hù)社會公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會計人員只能按照經(jīng)營者的授權(quán)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會計準(zhǔn)則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)是提供真實會計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施效果。所以要公司真實地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴于會計制度和會計準(zhǔn)則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決”一股獨大“問題，使股權(quán)多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。

　　(四)完善內(nèi)部控制制度

　　首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身是個較為復(fù)雜的過程，其中很關(guān)鍵的一點是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當(dāng)期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進(jìn)行有效的分離，以達(dá)到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。

　　其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測算、審計的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會審批的權(quán)限，超權(quán)限的計提必須由股東大會審批，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)機(jī)制。

　　再次，要建立健全內(nèi)部財務(wù)預(yù)算制度。建立健全的財務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)正確估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。為了促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，有必要要求上市公司設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并在預(yù)算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個健全的財務(wù)預(yù)算制度。

　　最后，要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應(yīng)貫穿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環(huán)節(jié)重點查錯糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化相應(yīng)的內(nèi)部管理。

　　(五)提高會計人員綜合素質(zhì)

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量對會計人員綜合素質(zhì)要求很高。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會計人員應(yīng)有的一種重要技能，是會計人員素質(zhì)的綜合反映。目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此要強(qiáng)化對會計人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能。企業(yè)首先應(yīng)加快會計人員的結(jié)構(gòu)調(diào)整，引進(jìn)高素質(zhì)會計人才，提高財會重要崗位的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。其次，要抓好在職會計人員的培訓(xùn)考核工作。財務(wù)人員也和其他專業(yè)人員一樣，他們的知識也必須不斷充實更新，做到與時俱進(jìn)，這就需要加強(qiáng)對他們的培訓(xùn)提高。通過培訓(xùn)要讓每一個會計工作者對每種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計處理上有充分的了解，以便及時判斷是否應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。除此之外，還要具備一定的其他相關(guān)知識，比如要有資產(chǎn)評估的基本知識和具體評估的能力;要掌握財務(wù)管理、管理會計及成本會計等相關(guān)學(xué)科知識;要熟悉各類資產(chǎn)產(chǎn)出行業(yè)所處的地位和發(fā)展趨勢以及國家對它們的政策趨向，還有相同或同類資產(chǎn)的研制和生產(chǎn)情況等。第三，要加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是要保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴(yán)格做到”有所為有所不為“.

　　(六)完善經(jīng)營者考核和激勵的機(jī)制

　　上市公司之所以進(jìn)行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠�余管理。建議把對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當(dāng)降低利潤等指標(biāo)所占的比例，提高反映社會責(zé)任等指標(biāo)的比例，抑制目前經(jīng)營者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的浮躁心理。

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