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淺析商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考研究性論文
一、商譽(yù)的含義。
商譽(yù)是指企業(yè)在一定條件下，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。具體地說(shuō)，商譽(yù)是企業(yè)擁有或控制的能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益卻無(wú)法具體辨認(rèn)的一種無(wú)形資源商譽(yù)按其來(lái)源不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)兩種自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步積累形成的能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，而外購(gòu)商譽(yù)則是在企業(yè)合并過(guò)程中形成的購(gòu)并企業(yè)支付的價(jià)款高于被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額
商譽(yù)是能使企業(yè)中的諸多因素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互作用，形成最優(yōu)質(zhì)的組合的客觀存在。商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)含義是:企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平的差額的資本化價(jià)格。商譽(yù)是由顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營(yíng)效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢(shì)等一些因素共同作用所產(chǎn)生的。我們通過(guò)對(duì)商譽(yù)的理解，不單單可以讓我們更好的區(qū)分商譽(yù)與其他資產(chǎn)，還可以讓我們更清楚地認(rèn)識(shí)到什么是商譽(yù)。
二、商譽(yù)的特點(diǎn)。
通過(guò)課本上的學(xué)習(xí)我們將商譽(yù)的特點(diǎn)總結(jié)為:復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)性
1、復(fù)雜性。所謂商譽(yù)的復(fù)雜性，是指商譽(yù)的形成是有諸多復(fù)雜的因素共同作用而成的。企業(yè)所處的地理位置決定了資源優(yōu)勢(shì)、人員素質(zhì)，企業(yè)文化決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，高科技專(zhuān)業(yè)人才的擁有決定了企業(yè)發(fā)展的方向以及競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。有專(zhuān)家說(shuō)，商譽(yù)是一種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在筆者看來(lái)這更像是一種在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中積累出來(lái)的創(chuàng)造性成果，不單單表現(xiàn)在社會(huì)各界對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)上，更是企業(yè)發(fā)展中的無(wú)形中堅(jiān)力量。
2、經(jīng)濟(jì)性。商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性是指與財(cái)產(chǎn)權(quán)相聯(lián)系的權(quán)利，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，客觀積極正而的評(píng)價(jià)就像是在海上行駛的帆船遇見(jiàn)了一陣東風(fēng)，不單單為企業(yè)的商譽(yù)提升了說(shuō)服力，更是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展錦上添花;反之，經(jīng)濟(jì)效益下滑，甚至可能?chē)?yán)重到導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此我國(guó)出臺(tái)相關(guān)法律明確規(guī)定，惡意低毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手商譽(yù)的行為屬于侵權(quán)行為，屬于業(yè)內(nèi)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，將會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。
3、依附性。通過(guò)學(xué)習(xí)我們不難發(fā)現(xiàn)，商譽(yù)在無(wú)形資產(chǎn)中屬于不可確定的無(wú)形資產(chǎn)，它不能離開(kāi)企業(yè)而單獨(dú)存在，單獨(dú)出售。它只有在企業(yè)整體出售成交，或整體合并成功后，價(jià)值才能真正體現(xiàn)，在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中有明確規(guī)定，除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。商譽(yù)是由企業(yè)享有的而且不可分離的權(quán)利。企業(yè)的商譽(yù)是社會(huì)或他人包括同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者基于對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)方而品質(zhì)的總體評(píng)價(jià)，而這種評(píng)價(jià)是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者日常的市場(chǎng)交易行為與競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)逐漸形成的，是外界對(duì)企業(yè)的信用與名譽(yù)狀況的客觀認(rèn)同。所以，商譽(yù)只能歸屬于某一特定的企業(yè)，離開(kāi)了某一特定的企業(yè)就變得毫無(wú)價(jià)值。
三、商譽(yù)的確認(rèn)及計(jì)量
(一)商譽(yù)的確認(rèn)。如何對(duì)商譽(yù)進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)，一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)界關(guān)注和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。通常情況下，商譽(yù)由于來(lái)源不同被分為自創(chuàng)商譽(yù)以及外來(lái)商譽(yù)，因?yàn)榇嬖诓町悾虼艘簿彤a(chǎn)生了不同的計(jì)量方法以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
1、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)。所謂自創(chuàng)商譽(yù)，就是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自行產(chǎn)生的，能為企業(yè)帶來(lái)超額收益的無(wú)形資源。通常情況下不做入賬處理。
2、外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)。所謂外購(gòu)商譽(yù)，是指企業(yè)在合并時(shí)，合并企業(yè)對(duì)被合并企業(yè)的良好預(yù)期，認(rèn)定其在未來(lái)時(shí)期內(nèi)擁有超額收益的能力，在目前會(huì)計(jì)界的處理中，外購(gòu)的商譽(yù)是可以入賬的，當(dāng)企業(yè)合并雙方對(duì)合并價(jià)格達(dá)成一致時(shí)，就可以認(rèn)為這個(gè)價(jià)格是被合并企業(yè)的公允價(jià)值，若這個(gè)價(jià)格高于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之和，則將差額確認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)另外，外購(gòu)商譽(yù)滿足相關(guān)性的要求。外購(gòu)商譽(yù)是會(huì)計(jì)報(bào)表中不可忽略的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于決策層的決策和考核管理層的業(yè)績(jī)同樣具有重大意義。
(二)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理
1、自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理。第一，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)長(zhǎng)期積累的結(jié)果，因此自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益;第二，計(jì)提商譽(yù)的減值準(zhǔn)備按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。借記“營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備”，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”。沖銷(xiāo)商譽(yù)減值準(zhǔn)備是借記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備”;第三，自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值重估。企業(yè)每隔一個(gè)時(shí)期要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行價(jià)值重估，當(dāng)重估沒(méi)有差額時(shí)，無(wú)需調(diào)整賬而價(jià)值。當(dāng)有差額時(shí)，如果是增值，則借記“商譽(yù)”，貸記“資本公積一商譽(yù)”，如果是減值，則做相反的分錄。
2、外購(gòu)商譽(yù)處理存在的爭(zhēng)論。由于我國(guó)對(duì)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)相關(guān)管理制度還沒(méi)有建立健全，因此在會(huì)計(jì)界，評(píng)估界對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量確認(rèn)依舊存在著很多的爭(zhēng)論，本文將諸多學(xué)習(xí)和觀點(diǎn)總結(jié)為以下三點(diǎn):
第一，直接沖銷(xiāo)法。商譽(yù)是依附于企業(yè)而存在的性質(zhì)較為特殊的無(wú)形資產(chǎn)，有很強(qiáng)的依附性，因此應(yīng)該與企業(yè)共存亡，不能對(duì)商譽(yù)進(jìn)行無(wú)端的攤銷(xiāo)，而應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾踊蛘邷p少所有者權(quán)益沖減資本公積。
第二，分期攤銷(xiāo)法。商譽(yù)的價(jià)值是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化的，不具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性，應(yīng)該在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行合理的攤銷(xiāo)。而不是將商譽(yù)進(jìn)行定期定量的設(shè)定，應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)期產(chǎn)生的效益進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>
第三，永久保留法。商譽(yù)是依附企業(yè)存在而存在的，只要企業(yè)還在經(jīng)營(yíng)，商譽(yù)就繼續(xù)存在，除非企業(yè)倒閉或者被兼并，商譽(yù)才可能消失。因此，商譽(yù)具有無(wú)限的壽命，不應(yīng)該被攤銷(xiāo)，對(duì)于商譽(yù)的攤銷(xiāo)是武斷的，而應(yīng)該永久保留。
四、我國(guó)商譽(yù)上存在的問(wèn)題及解決建議
(一)我國(guó)商譽(yù)上存在的問(wèn)題
1、商譽(yù)對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)而言是一個(gè)新鮮的層而，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)他的認(rèn)識(shí)并不是很到位，往往忽視了對(duì)商譽(yù)的應(yīng)用以及管理維護(hù)，因此導(dǎo)致了很多無(wú)形資產(chǎn)流出企業(yè)
2、目前我國(guó)尚未出臺(tái)較為完整的關(guān)于商譽(yù)的管理、確認(rèn)的會(huì)計(jì)相關(guān)管理制度，很多時(shí)候容易在企業(yè)中呈現(xiàn)出一種各執(zhí)己見(jiàn)，隨心而計(jì)的現(xiàn)象。因此，產(chǎn)生了很多不合理的現(xiàn)象，使得企業(yè)管理者進(jìn)行計(jì)劃制定時(shí)受到干擾
3、對(duì)于商譽(yù)的管理，現(xiàn)有企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才對(duì)本企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行科學(xué)的維護(hù)和創(chuàng)造，很多時(shí)候沒(méi)有讓企業(yè)的潛在能量發(fā)揮出來(lái)，甚至有時(shí)還浪費(fèi)了企業(yè)的寶貴資源。
(二)相關(guān)解決建議
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的素質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)，積極配合時(shí)代的發(fā)展做出與時(shí)俱進(jìn)的決策，不浪費(fèi)企業(yè)的每一份資產(chǎn)，爭(zhēng)取將企業(yè)的資源做到優(yōu)化配置，達(dá)到企業(yè)利益最大化
2、我國(guó)會(huì)計(jì)部門(mén)，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)多數(shù)企業(yè)的特點(diǎn)制定出相對(duì)適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的準(zhǔn)則，對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)制定出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，重構(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論框架
3、加強(qiáng)商譽(yù)的后續(xù)管理工作，并不是說(shuō)一個(gè)企業(yè)有了商譽(yù)就可以高枕無(wú)憂，坐等商譽(yù)為自己的企業(yè)創(chuàng)造利益，因此管理人員應(yīng)該聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的人才對(duì)企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行維護(hù)和管理，使商譽(yù)的發(fā)展匹配企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏，不斷地創(chuàng)造價(jià)值。
五、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)分析我們不難發(fā)現(xiàn)，商譽(yù)在我國(guó)自產(chǎn)生以來(lái)，在各界備受爭(zhēng)議，尤其是在確認(rèn)和計(jì)量方而，存在著諸多問(wèn)題以及分歧，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步形成，并不斷走向完善。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，相應(yīng)地，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其成果都具有重要的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定也從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，順應(yīng)了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位從不重要到重要的發(fā)展過(guò)程，不斷取得了認(rèn)知上的進(jìn)步。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算也逐步規(guī)范化，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布，使得無(wú)形資產(chǎn)的核算更加制度化。
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