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新債務(wù)重組準(zhǔn)則研究
畢業(yè)論文
新債務(wù)重組準(zhǔn)則研究
[摘 要]2000年12月財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》進(jìn)行了修改，于2001年1月18日正式發(fā)布。修訂后的新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義、方式、范圍以及會(huì)計(jì)處理等方面都有較大變化。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則極大的規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，但其在執(zhí)行過程中還存在1些問題，如放棄使用“公允價(jià)值”計(jì)量是否合適，修改償債條件后判斷債權(quán)人是否做出了讓步時(shí)需不需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等。本文就存在的這些問題進(jìn)行了比較深入地探討，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。
[關(guān)鍵詞]債務(wù)重組準(zhǔn)則 公允價(jià)值 現(xiàn)值
Abstract：In December of 2000, the Ministry of Finance n has carried on the revision to Enterprise Accountants Criterion Debt Reorganization, issued officially in January 18, 2001. After the revision of the new criterion in the debt reorganization definition, the way, the scope as well as accounting management processes and so on the aspect all have changes. The new debt reorganization criterion enormously regulated the enterprises debt reorganization behavior, and strengthened the authenticity of the enterprise management condition and reliability of the accounting reports form, but it also has some problems in the implementation, as like that giving up the use of "the fair and just value" measures is whether to be appropriate, after the revision of the condition that pays off a debt, to judge the creditor whether to make the concessions needs to consider the currency ‘s time value and so on. This article has discussed deeply on these existing questions and put forward countermeasures.
Key words：debt reorganization criterion, fair and just value, current value
目 錄
引言 1
1、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的區(qū)別 1
（1）債務(wù)重組定義的比較 1
（2）債務(wù)重組方式的比較 1
（3）債務(wù)重組范圍的比較 2
（4）債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法的比較 2
2、新債務(wù)重組準(zhǔn)則下債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 3
（1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 3
（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 3
（3）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 4
（4）修改其他債務(wù)條件時(shí)的會(huì)計(jì)處理 5
（5）采用混合重組方式時(shí)的會(huì)計(jì)處理 6
3、新債務(wù)重組準(zhǔn)則中存在的問題 7
（1）債權(quán)人按債權(quán)的賬面價(jià)值入賬不妥 7
（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的規(guī)定，違背了某些基本的會(huì)計(jì)原則 7
（3）新準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)人債務(wù)重組行為的規(guī)范不夠徹底 9
（4）忽視了資金的時(shí)間價(jià)值 9
（5）重組損益問題 9
4、對(duì)新債務(wù)重組準(zhǔn)則的改進(jìn)建議 10
（1）恢復(fù)公允價(jià)值 10
（2）規(guī)定債務(wù)重組損失不得在稅前扣除 10
（3）引入現(xiàn)值 11
（4）債務(wù)重組損失記入“管理費(fèi)用—債務(wù)重組損失” 11
結(jié) 束 語 11
致 謝 12
參考文獻(xiàn) 12
引言
在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的情況下，1些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，雖然按我國法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門申請整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是，就有了另外1種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。債務(wù)重組包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組及債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。對(duì)于債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，財(cái)政部曾于1998年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》進(jìn)行規(guī)范。該項(xiàng)準(zhǔn)則自實(shí)施以來，對(duì)于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組交易起到了重要作用，但在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)1些問題。比如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。但是，由于相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，某些上市公司利用同母公司之間的關(guān)聯(lián)方交易借債務(wù)重組業(yè)務(wù)操縱利潤，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤”的真實(shí)性和可靠性�；诖朔N情況，財(cái)政部在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上，對(duì)1999年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》作了修訂。修訂后的準(zhǔn)則，仍稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（下稱“新債務(wù)重組準(zhǔn)則”）。新債務(wù)重組準(zhǔn)則不僅拓展了債務(wù)重組概念，而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面，較之修訂前有很大突破。
1、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的區(qū)別
修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則沿用了原準(zhǔn)則的許多做法，但和以前相比，在對(duì)債務(wù)重組的定義、方式及會(huì)計(jì)處理方法等方面還是存在較大的區(qū)別。
（1）債務(wù)重組定義的比較
舊準(zhǔn)則中將債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。它強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步，而新準(zhǔn)則中不再強(qiáng)調(diào)這兩點(diǎn)。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”，即不管債務(wù)人是否處于財(cái)務(wù)困難，還是處于清算或改組狀態(tài)，也不管債權(quán)人是否作出了讓步，只要修改了債務(wù)條件的，都應(yīng)視作債務(wù)重組。這就擴(kuò)大了債務(wù)重組的范圍，與澳大利亞會(huì)計(jì)指南第11號(hào)對(duì)債務(wù)重組的定義是1致的，基本上屬于廣義的債務(wù)重組。
（2）債務(wù)重組方式的比較
由于債務(wù)重組定義的范圍擴(kuò)大了，隨之重組的方式也有所改變：1是將舊準(zhǔn)則中的“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式拆分成了“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”，用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值可以低于也可以高于債務(wù)的賬面價(jià)值；2是在修改其他債務(wù)條件這1方式上，除了舊準(zhǔn)則中的“延長債務(wù)期限并減少債務(wù)本金或減少債務(wù)利息或免去應(yīng)付未付利息”之外，還增加了“延長債務(wù)期限、延長債務(wù)期限并加收利息”等方式，這也體現(xiàn)了債務(wù)重組中，債權(quán)人并不1定要作出讓步的特點(diǎn)。
（3）債務(wù)重組范圍的比較
原準(zhǔn)則所規(guī)定的債務(wù)重組的范圍比較狹窄，主要包括債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難前提下的幾種情形：（1）債權(quán)人和債務(wù)人以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金受償和清償債權(quán)債務(wù)；（2）債權(quán)人受償（債務(wù)人清償）的非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)（債務(wù)）轉(zhuǎn)為股權(quán)（股本）的公允價(jià)值低于重組債權(quán)（債務(wù)）的賬面價(jià)值；（3）修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人未來應(yīng)收金額（不含或有收益）低于重組債權(quán)的賬面價(jià)值；（4）組合重組方式下出現(xiàn)讓步的情形。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了債務(wù)重組的范圍。由于新準(zhǔn)則不再以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難作為顯性條件和不再以讓步作為債務(wù)重組的特征，其范圍包括：（1）債務(wù)人（債權(quán)人
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