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試論預(yù)算治理對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響
摘要:預(yù)算治理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理控制的一種主要方法,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)治理的重要手段。預(yù)算一旦獲得批準(zhǔn),就成為企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施治理控制的依據(jù)和手段。預(yù)算治理在企業(yè)中發(fā)揮著很重要的作用,具體地勾畫(huà)出了企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的藍(lán)圖。但是我國(guó)預(yù)算治理的實(shí)施時(shí)間比較短,還存在很多題目。關(guān)鍵詞:企業(yè)治理;預(yù)算治理;責(zé)任預(yù)算
預(yù)算治理是企業(yè)內(nèi)部治理控制的一種主要方法,它曾對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起過(guò)至關(guān)重要的作用。但是,由于預(yù)算治理在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間比較短,從總體上看,預(yù)算治理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用還不普遍。即使是實(shí)施了預(yù)算治理的企業(yè),其應(yīng)用水平與發(fā)達(dá)國(guó)家之間也存在很大差距,還存在很多熟悉與實(shí)務(wù)方面的盲區(qū),對(duì)預(yù)算治理課題的研究還有待深化。
一、我國(guó)企業(yè)預(yù)算治理發(fā)展概述
預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)猜測(cè)與決策基礎(chǔ)上,用價(jià)值和實(shí)物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)成果等的一系列計(jì)劃與規(guī)劃。預(yù)算治理則是利用預(yù)算這一主線對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部分、各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行的控制、反映與考評(píng)等一系列活動(dòng),并借此而進(jìn)步治理水平和治理效益。預(yù)算治理是西方國(guó)家的治理慣例,自20世紀(jì)20年代起產(chǎn)生于美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)等幾個(gè)公司,據(jù)調(diào)查,美國(guó)、日本、荷蘭和英國(guó)的企業(yè)中實(shí)行預(yù)算治理的企業(yè)所占的比例分別為91%、93%、100%和100%。從我國(guó)看,嚴(yán)格意義上的企業(yè)預(yù)算則出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代初期,最初的驅(qū)動(dòng)力主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)對(duì)國(guó)家的經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制,此后國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部相繼頒布行政規(guī)章,標(biāo)志著預(yù)算治理這一科學(xué)的治理理念已經(jīng)在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同,并進(jìn)進(jìn)到規(guī)范和實(shí)施階段。1999年國(guó)家商務(wù)部在《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)治理的規(guī)范意見(jiàn)》中提出“推行全面預(yù)算治理”;2000年9月,國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)治理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算治理制度;2001年4月,財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)治理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算治理制度;在2002年的“兩會(huì)”上,時(shí)任總理朱镕基和委員長(zhǎng)***的工作報(bào)告里都提到各部分要推行預(yù)算治理。近年來(lái),我國(guó)的預(yù)算治理在實(shí)施上取得了一定的成效。
二、企業(yè)制定預(yù)算治理的作用
(一)經(jīng)濟(jì)猜測(cè)的功能
企業(yè)在制定預(yù)算之前,需要通過(guò)社會(huì)調(diào)查或運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和計(jì)量方法,猜測(cè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)各項(xiàng)相關(guān)變量的變動(dòng),充分熟悉到猜測(cè)對(duì)象變動(dòng)的規(guī)律性,以便制定出的預(yù)算最符合實(shí)際情況。企業(yè)通過(guò)制定預(yù)算能夠主動(dòng)把握外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及其可能給企業(yè)帶來(lái)的影響,并盡量促進(jìn)有利變化的發(fā)生和減少不利變化給企業(yè)帶來(lái)的損失。
(二)建立適合自己的目標(biāo)
通過(guò)編制預(yù)算可以使目標(biāo)治理落實(shí)到實(shí)處,促使企業(yè)充分挖掘和公道利用一切人力、物力和財(cái)力以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)的建立可以引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按預(yù)定的軌道運(yùn)行,防止出現(xiàn)偏差,同時(shí),最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性,創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)有利于企業(yè)整體的溝通
一個(gè)好的預(yù)算的編制不僅僅是企業(yè)內(nèi)部信息簡(jiǎn)單溝通過(guò)程,而是需要內(nèi)部信息在各部分之間、在企業(yè)治理層和執(zhí)行層之間,甚至員工之間進(jìn)行活動(dòng),綜合企業(yè)內(nèi)部的所有信息求得最優(yōu)解。這一過(guò)程可以促進(jìn)各部分之間、各部分與治理層之間的互動(dòng)溝通,使整個(gè)企業(yè)做到協(xié)調(diào)一致。
(四)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)治理體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)企業(yè)確定的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo),可以作為評(píng)價(jià)部分、員工工作情況的標(biāo)準(zhǔn),可以將各部分與員工的實(shí)際工作情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)相比較,對(duì)其進(jìn)行考核。同時(shí)預(yù)算治理也要求各部分對(duì)實(shí)際與預(yù)算之間的差異進(jìn)行具體的分析,根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行總結(jié),或改進(jìn)本身的工作,或在企業(yè)范圍內(nèi)同一調(diào)整預(yù)算,以減少未來(lái)期間差異的發(fā)生。
三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施預(yù)算治理存在的題目
(一)預(yù)算治理流于形式,缺乏全局觀念
從我國(guó)的預(yù)算治理實(shí)踐來(lái)看,預(yù)算在很多企業(yè)只是流于形式,有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算不是很重視,很多企業(yè)只是指定由財(cái)務(wù)部分編制預(yù)算并進(jìn)行實(shí)施,這顯然不利于處理好各部分之間的利益關(guān)系,同時(shí),也降低了預(yù)算的權(quán)威性,造成各部分在實(shí)際工作中對(duì)預(yù)算并沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行,也就是缺乏預(yù)算“軟約束”題目。
(二)總體目標(biāo)和工作流程不明確
很多企業(yè)仍然以為預(yù)算是財(cái)務(wù)部分的事情,與企業(yè)其他職能部分沒(méi)有直接的關(guān)系。限于預(yù)算編制、限于用度預(yù)算,沒(méi)有將預(yù)算與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋結(jié)合起來(lái),缺乏整合思想,沒(méi)有融進(jìn)總預(yù)算的理念。同時(shí),很多企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系,沒(méi)有包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、本錢(qián)用度預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的總預(yù)算,工作流程不明確,不能將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起。這種缺乏整合思想的預(yù)算治理經(jīng)常導(dǎo)致各部分之間的沖突,影響了預(yù)算治理的整體效果。
(三)企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)
很多企業(yè)參考?xì)v史指標(biāo)值和過(guò)往的活動(dòng)確定未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)值,沒(méi)有對(duì)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)做仔細(xì)的評(píng)估。假如企業(yè)及其各部分的活動(dòng)變化不大,這種制定預(yù)算的方法尚可接受。但是在企業(yè)及其各部分的活動(dòng)變化較大時(shí),用這種辦法制定預(yù)算,會(huì)使預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性,難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn),導(dǎo)致效果不佳。 (四)缺乏與預(yù)算治理相適應(yīng)的賞罰制度
在我國(guó),導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法很好實(shí)現(xiàn)的重要因素之一是考核和賞罰措施落實(shí)不到位。在企業(yè)預(yù)算治理過(guò)程中,以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人,并以考核結(jié)果對(duì)他們執(zhí)行賞罰時(shí),很多時(shí)候被考核方過(guò)多地夸大客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效的影響,故意回避自身方面的原因,而考核方也經(jīng)常摻雜過(guò)多的個(gè)人因素往評(píng)價(jià)被考核方,使考核過(guò)程并不規(guī)范、公道,或者考核后沒(méi)有配套的賞罰措施,缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制。除此之外,相應(yīng)的財(cái)務(wù)、內(nèi)審等制度也并不健全,制約預(yù)算治理作用的有效實(shí)現(xiàn)。
四、進(jìn)步我國(guó)企業(yè)預(yù)算治理作用的建議
(一)樹(shù)立全員參與意識(shí)
全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算治理過(guò)程。這是由于企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面,這些工作都是由企業(yè)不同的部分和個(gè)人分擔(dān)的。就所承擔(dān)的工作而言,預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。實(shí)際上,預(yù)算編制的水平如何,如何往完成預(yù)算,他們最有發(fā)言權(quán)。所以,我們應(yīng)當(dāng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制,為更好地實(shí)施預(yù)算治理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算治理,也可以減少企業(yè)的治理當(dāng)局和員工之間由于信息不對(duì)稱(chēng)等可能帶來(lái)的負(fù)面影響,從而有利于作出改善企業(yè)治理的決策。
(二)推行預(yù)算治理責(zé)任化
企業(yè)預(yù)算治理責(zé)任化,首先必須編制責(zé)任預(yù)算,形成責(zé)任預(yù)算治理體系。責(zé)任預(yù)算是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體來(lái)反映的,勾畫(huà)出了各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的藍(lán)圖。責(zé)任預(yù)算為各個(gè)責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)能否達(dá)到,則取決于各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)際執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算得以完成,在實(shí)施預(yù)算治理時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定一定的配套措施,以便激發(fā)員工完成預(yù)算的積極性。這種配套激勵(lì)措施包括精神上的激勵(lì)和物質(zhì)上的激勵(lì),近期的激勵(lì)和遠(yuǎn)期的激勵(lì)。
(三)推行預(yù)算治理自主化
預(yù)算治理要達(dá)到以預(yù)算為依據(jù),以激勵(lì)為手段,實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部分自主治理的境界。所謂自主治理就是企業(yè)各個(gè)部分等責(zé)任單位,以批準(zhǔn)的本部分的責(zé)任預(yù)算為行動(dòng)目標(biāo),在自己的責(zé)任范圍內(nèi),及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差,主動(dòng)分析其產(chǎn)生的原因,針對(duì)原因自行找出解決題目的措施,并付諸實(shí)施,保證責(zé)任預(yù)算的完成。自主治理以本部分積極主動(dòng)的治理為主,以企業(yè)預(yù)算治理委員會(huì)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為輔,形成靠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行者來(lái)自覺(jué)地實(shí)施相應(yīng)的預(yù)算治理,這是預(yù)算治理的一個(gè)較高境界,也是最為有效的境界。
(四)預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切結(jié)合
在使用預(yù)算治理的同時(shí),夸大員工的培訓(xùn)與企業(yè)文化教育,使企業(yè)價(jià)值理念成為每一個(gè)員工自覺(jué)遵循的行為規(guī)范和不斷開(kāi)拓創(chuàng)新的氣力源泉,保證員工價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的***同一、共同提升。這樣一方面有嚴(yán)格的內(nèi)控制度和程序進(jìn)行顯性的約束和保障;另一方面,又有良好的企業(yè)文化進(jìn)行隱性約束,從制度、機(jī)制和文化層面引導(dǎo)員工自覺(jué)遵守公司的治理規(guī)定,從而為預(yù)算的執(zhí)行創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
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