論實施審計項目的四個階段

【摘要】審計項目的實施，需要經(jīng)過四個階段。本文結(jié)合工作實際，談審計項目實施過程中四個階段的內(nèi)容以及所要進行的具體工作程序和工作方法。
　　【關(guān)鍵詞】審計程序； 審計項目；審計依據(jù)；審計報告
　　
　　一個完整的審計項目要有一定的程序和工作過程，它不僅是進駐被審計單位開展實地審計的過程，而且是包括從制定審計項目計劃到審計報告最終報出的各個階段的程序和過程。這個程序和過程一般需要四個階段，即：制定審計項目計劃階段、審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計工作報告階段。
　　
　　一、制定審計項目計劃階段
　　
　　審計項目計劃是審計機關(guān)每年對審計項目和審計調(diào)查項目作出的統(tǒng)一安排。審計機關(guān)必須編制審計項目計劃，據(jù)以實施審計監(jiān)督，以保障審計工作科學、有序和高效的運行。
　　審計項目計劃一般包括上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。編制審計項目計劃，應(yīng)當堅持充分利用審計資源，突出重點，安排任務(wù)均衡和避免重復(fù)、交叉的原則。審計機關(guān)編制審計項目計劃，確定審計項目和審計調(diào)查項目，除上級機關(guān)統(tǒng)一組織的審計項目和審計調(diào)查項目外，應(yīng)當在規(guī)定的審計管轄范圍內(nèi)安排。審計項目計劃一經(jīng)下達，審計機關(guān)應(yīng)當努力完成。
　　
　　二、審計工作準備階段
　　
　�。ㄒ唬┙M成審計組，進行審計前學習和調(diào)查
　　根據(jù)年度審計項目計劃安排，審計機關(guān)應(yīng)結(jié)合審計項目的特點和要求，安排適當?shù)膶徲嬋藛T，組成審計組。審計組實行組長負責制，其他成員在組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下開展工作，并對分擔的審計工作各負其責。審計組的全體成員，應(yīng)針對審計項目的特點進行審前學習和審前調(diào)查，以便掌握審計依據(jù)，了解被審單位情況。
　　同時，審計項目主審根據(jù)掌握的基本情況編制一份需要被審計單位準備的資料提綱，內(nèi)容主要包括：被審計單位的基本情況，如：成立時間、隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、財務(wù)管理與會計核算模式等；被審計單位的各項規(guī)章制度的制定及其執(zhí)行情況、該年度重大經(jīng)濟事項和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及其他會計資料。
　�。ǘ�）編制審計方案
　　審計方案是實施審計項目的具體工作安排，是保證審計工作預(yù)期效果的重要手段，也是實施審計前的具體工作計劃。審計方案應(yīng)當成為審計機關(guān)檢查、控制審計質(zhì)量和進度的基本依據(jù)。因此，審計方案應(yīng)當是根據(jù)年度審計項目計劃的要求，針對被審計單位的具體情況以及在明確審計重點的基礎(chǔ)上形成的。
　　1.審計依據(jù)。審計依據(jù)是進行審計過程中判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)。在判斷經(jīng)濟事項的真實性、合法性、效益性時，要嚴格以國家的法律、法規(guī)及本企業(yè)制度和管理辦法作為基本的衡量標準，同時以上年底審計工作安排及本年度審計計劃作為具體標準。
　　2.審計目標。審計目標是審計人員查證活動所要查明證實的具體內(nèi)容，它通過被審計人的表述而呈現(xiàn)。概括地講，審計目標就是被審計單位的受托經(jīng)濟責任的履行情況。具體地講，就是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。我國總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，已將對財政財務(wù)收支的“真實、合法和效益”實施審計載入《審計法》，作為國家審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督的明確目標，它的實現(xiàn)應(yīng)當是國家各級審計機關(guān)義不容辭的職責。
　　3.審計范圍和內(nèi)容。從審計的范圍講，可以從不同角度和要求進行規(guī)范；從業(yè)務(wù)范圍而言，可以是財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負債損益審計，也可以是管理審計和離任審計或?qū)�具體事項進行的專項（專題）審計；從審計的時間范圍而言，可以是年度財務(wù)收支審計或某個期間的財務(wù)收支審計，也可以是定期審計，如一年一度的財務(wù)決算審計，還可能是不定期的審計，如接受領(lǐng)導(dǎo)臨時安排的專項審計任務(wù)等。
　　4.審計方法。為了取得具有充分證明力的審計證據(jù)，必須正確選用各種審計方法，包括審查憑證賬表、查閱文件、盤點財產(chǎn)、現(xiàn)場觀察、對外函證以及向有關(guān)單位和人員進行調(diào)查等。實際工作中，一般采用就地審計，根據(jù)具體情況也可采取送達審計的方式。
　　5.具體審計內(nèi)容和重點審計部分。分析了解被審計單位的相關(guān)信息，根據(jù)對被審計單位的掌握情況，確定重點審計內(nèi)容。
　　6.審計組組長、成員及其分工。一般審計小組的組長由審計處一名處長或副處長擔任，主審由審計科長或業(yè)務(wù)骨干擔任。審計小組的人數(shù)和人員組成可根據(jù)審計項目的不同而不同，人員配置要與業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量大小相適應(yīng)。人員結(jié)構(gòu)也因?qū)徲嬳椖康牟煌�而不同，如離任審計項目，除了審計部門的人員外，還需有組干、財務(wù)、企管等部門的人員參與。 　�。ㄈ�）下達審計通知書
　　根據(jù)審計項目計劃，在對預(yù)定項目實施審計前，應(yīng)當由審計機關(guān)向被審計單位發(fā)出審計通知書。審計機關(guān)根據(jù)規(guī)定應(yīng)當在實施審計前三日，向被審計單位送達審計通知書。
　　
　　三、審計工作實施階段
　　
　　一是進駐被審單位，召開由被審計單位有關(guān)人員和審計組人員參加的會議，聽取匯報。
　　二是實施審計方案中制定的各項測試程序，及時記錄審計事項，并認真編制審計工作底稿，對查出的問題，要征得被審單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員的同意，同時雙方要在工作底稿上簽字確認，如果被審計單位提出不同意見，則應(yīng)進一步調(diào)查取證，以保證問題的落實。
　　在這個階段，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作質(zhì)量對整個審計工作任務(wù)的完成起著決定性的作用，因此，審計人員在認真調(diào)查分析的同時，更要與被審計單位協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，爭取得到對方的全力支持與配合。審計人員還應(yīng)深入實際，調(diào)查研究，切忌閉目塞聽，關(guān)起門來做“查賬先生”，這樣會阻斷各方面的信息來源，限制視野，要將“死賬”活查，“活賬”查實。這個階段要求審計人員要認真細致、作風扎實，要做到“進得去，出得來”。大量的取證工作要在這個階段完成，但也有部分問題不能及時在這個階段完成。由于被審計單位各方面原因，或是提供相應(yīng)資料的人員不在，或是審計組對查出的問題需要被審計單位進一步配合提供證據(jù)和相關(guān)資料，對這些不能及時查證核實的問題可記錄下來，要求被審計單位于事后一定時間內(nèi)繼續(xù)提供。
　　
　　四、審計工作報告階段
　　
　　編寫審計報告，就是將審計工作底稿所列示的審計結(jié)果資料、審計證據(jù)以及相關(guān)資料，經(jīng)過篩選、歸類、分析、整理，作出綜合評價并形成審計意見的書面文件的過程。審計報告是項目審計的直接成果，是審計人員辛勤勞動的結(jié)晶，它不僅集中地反映了審計工作質(zhì)量，而且也是審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。
　　審計報告由主審起草，再經(jīng)審計組組長審核后初步定稿，然后填寫審計報告征求意見書，征求被審計單位的意見，在征得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，報企業(yè)主管審計工作的領(lǐng)導(dǎo)（一般為董事長）簽發(fā)正式文件。
　　從制定審計項目計劃至審前準備、現(xiàn)場落實取證，最終到審計報告的正式報出，一般來說審計項目的全過程即告結(jié)束。但是，在某些項目審計決定發(fā)出后，對被審計單位執(zhí)行審計決定的情況可以進行后續(xù)審計，借以監(jiān)督被審計單位如期糾正錯弊，改進工作。在實施后續(xù)審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，可依有關(guān)規(guī)定進行處罰。當然，在后續(xù)審計中，發(fā)現(xiàn)審計意見書和審計決定不當時，應(yīng)當進行復(fù)查，重新作出審計決定，以維護審計決定的嚴肅性，增強審計工作的權(quán)威性。
　　
　　【參考文獻】
　�。�1］ 山西焦煤內(nèi)部審計規(guī)范.

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