創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)題目初探

呼之欲出的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，已成為證券公司、擬上市公司和具有證券業(yè)務(wù)資格的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)共同關(guān)心的話題。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)師業(yè)務(wù)的以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)予以特別關(guān)注的，無疑具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文擬從創(chuàng)業(yè)板公司的特征及其審計(jì)特性出發(fā)初步探討創(chuàng)業(yè)板公司的有關(guān)審計(jì)題目，以期待對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的有所裨益。　　一、創(chuàng)業(yè)板公司的特征及其審計(jì)特性　　（一）創(chuàng)業(yè)板公司的行業(yè)特征　　一是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬的產(chǎn)業(yè)應(yīng)屬于新興產(chǎn)業(yè)或朝陽產(chǎn)業(yè)，具有高含量和成長(zhǎng)性，如信息和通訊等產(chǎn)業(yè)。二是假如公司不屬于上述產(chǎn)業(yè)，那么公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品已進(jìn)進(jìn)擴(kuò)張期，即大規(guī)模生產(chǎn)所要求的技術(shù)、人才、治理體系已基本具備；市場(chǎng)營(yíng)銷體系已大體成形，或者公司所屬產(chǎn)業(yè)具有較高的技術(shù)和政策門檻，其他不易進(jìn)進(jìn)。三是企業(yè)召募資金投進(jìn)生產(chǎn)后，會(huì)使本行業(yè)形成壟斷競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)。四是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)由自身創(chuàng)造發(fā)明并具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有持續(xù)開發(fā)的人才和體制。　�。ǘ�）創(chuàng)業(yè)板公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)特征　　公司董事和經(jīng)營(yíng)職員同屬內(nèi)部人，公司法人治理機(jī)構(gòu)可能無效；少數(shù)人控制生產(chǎn)治理和經(jīng)營(yíng)決策；治理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度過分積極；經(jīng)營(yíng)策略傾向于冒進(jìn)財(cái)務(wù)成果極易暴起暴跌；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)職員更替頻率高；缺少建立健全內(nèi)部控制的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)；行為處事具有暗箱操縱的意愿；主營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域變動(dòng)頻繁；監(jiān)控不足，組織分散經(jīng)營(yíng)；缺乏權(quán)益性資本等。　�。ㄈ�）創(chuàng)業(yè)板公司的審計(jì)特性　　創(chuàng)業(yè)板公司存在著先天性的障礙；存在很多有爭(zhēng)議或疑難的會(huì)計(jì)題目和難以審計(jì)的重大交易或事項(xiàng)；存在偏離公允價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易和非常交易；在報(bào)告期或前期財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能發(fā)現(xiàn)的數(shù)額較大的錯(cuò)報(bào)缺少前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)資料或其他充分信息；由市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等引致的經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)常會(huì)影射審計(jì)失敗。　　二、創(chuàng)業(yè)板公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的影響　�。ㄒ唬�審閱業(yè)務(wù)將大量涌現(xiàn)　　根據(jù)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)規(guī)則，上市公司應(yīng)向廣大投資者、債權(quán)人及相關(guān)利害關(guān)系者提供除年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的半年度會(huì)計(jì)報(bào)表和季度會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)半年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱。這將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)。我國(guó)尚未出臺(tái)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱準(zhǔn)則，根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第910號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》中的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的目的是為了表明根據(jù)實(shí)施的程序（并不像在審計(jì)業(yè)務(wù)中所要求獲取的所有證據(jù)），是否存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意到并以為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照確立的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制辦隋況；審閱業(yè)務(wù)提供的是消極保證，即所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。為了在審閱報(bào)告中發(fā)表消極保證意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要通過查詢或性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，形成審閱意見而無需對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行測(cè)試，無須獨(dú)立函證和實(shí)地盤點(diǎn)。　�。ǘ�）內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)出現(xiàn)　　內(nèi)部控制對(duì)保證創(chuàng)業(yè)板公司機(jī)制運(yùn)行的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律、法規(guī)的遵循性具有至關(guān)重要的作用。尤其是一些申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板的新興公司，所有權(quán)過分集中、不相容職責(zé)分工有限、治理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大。因此，研究評(píng)價(jià)內(nèi)部控制將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、縮小“期看差距”的必由之路；其具體目的，一是為了滿足創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)規(guī)則的法定要求，二是供其內(nèi)部使用。內(nèi)部控制的鑒證范圍可以是全部?jī)?nèi)部控制也可以是部分內(nèi)部控制；可以是與一個(gè)特定日期相關(guān)的內(nèi)部控制，也可以是與特定期間相關(guān)的內(nèi)部控制。　�。ㄈ�）增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附加信息的審計(jì)　　與“主板公司”和“條件為本”相比，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)更注重“表露為本”。為保證創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的有效運(yùn)行《創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)規(guī)則咨詢文件》中規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的信息表露要求更加全面、嚴(yán)格、細(xì)致并與海外同類市場(chǎng)的信息表露接軌。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)很多不屬于會(huì)計(jì)報(bào)表但需要表露的會(huì)計(jì)報(bào)表附加信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明確區(qū)分對(duì)主要會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)附加信息的不同責(zé)任�！　⊥ǔ�，注冊(cè)師并沒有充分實(shí)施審計(jì)以證實(shí)對(duì)附加信息的意見是正確的，但在某些時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確能夠證實(shí)附加信息的反映是公允的，就應(yīng)該對(duì)附加信息審計(jì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任作出明確說明。，答應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的意見類型只有兩種：一是以積極保證方式提出較高保證程度的意見；二是拒盡表達(dá)意見，表示無法提供任何程度的保證。　�。ㄋ模└�多地利用無保存意見審計(jì)報(bào)告的解釋段　　在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市的公司具有設(shè)立時(shí)間短、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、內(nèi)部控制不很健全和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等特點(diǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量較差是上市公司面臨的實(shí)際，也是致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的困難。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分熟悉到這一點(diǎn)，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和數(shù)目，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平特別是在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)更多地利用解釋段，表露上市公司不愿或不想表露的相關(guān)信息，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的題目　�。ㄒ唬┕杀荆▽�(shí)收資本）　　由于創(chuàng)業(yè)板公司大多數(shù)為民營(yíng)，而民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)辦初期往往存在著資本不突甚至無本經(jīng)營(yíng)的情況。具體表現(xiàn)形式有賬戶中記列的只是名義資本資本金從未到位；以銀行負(fù)債抵充實(shí)收資本；以高估無形資產(chǎn)的方式，虛列或轉(zhuǎn)增資本等。其后果導(dǎo)致企業(yè)的償債能力先天不足，放大了經(jīng)營(yíng)的不確定性和活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，并且掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，輕易使報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤決策。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分關(guān)注股本的實(shí)際到位情況；這在事實(shí)上關(guān)系到審計(jì)報(bào)表意見中“正當(dāng)性”的認(rèn)定。　�。ǘ�）固定資產(chǎn)質(zhì)量　　在固定資產(chǎn)審計(jì)中，除了傳統(tǒng)應(yīng)關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)外，還要特別留意固定資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣。具體要特別做到以下幾點(diǎn)：一是調(diào)查公司在會(huì)計(jì)期間內(nèi)有無使用、不須用或利用率低下的固定資產(chǎn)。二是調(diào)查有無以分配或出售給職工的獎(jiǎng)勵(lì)住房，即產(chǎn)權(quán)已不屬于企業(yè)的住房。三是檢查固定資產(chǎn)有無抵押、質(zhì)押的情況；如有，應(yīng)關(guān)注在會(huì)計(jì)報(bào)告中是否作了具體表露。四是檢查有無給他人（企業(yè)）借款質(zhì)押擔(dān)保的固定資產(chǎn)；如有，且可能發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)檢查是否應(yīng)具體表露其或有損失，如有損失發(fā)生，應(yīng)予調(diào)整。　�。ㄈ�）發(fā)行人活動(dòng)　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人在業(yè)務(wù)活動(dòng)以及發(fā)行人由于發(fā)生質(zhì)量責(zé)任糾紛可能帶來的賠償責(zé)任和數(shù)額；以及發(fā)行人在發(fā)行前的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重組活動(dòng)。發(fā)行人若在境外地區(qū)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行地域性。發(fā)行人若在發(fā)行前進(jìn)行過業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重組應(yīng)充分表露相關(guān)情況，如屬于改組或分拆組建的應(yīng)說明業(yè)務(wù)重組或分析情況。對(duì)于發(fā)行人由于發(fā)生質(zhì)量糾紛可能導(dǎo)致的賠償責(zé)任及數(shù)額也應(yīng)充分表露。　　（四）關(guān)聯(lián)交易　　創(chuàng)業(yè)板上市公司要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大的關(guān)聯(lián)交易的表露要細(xì)化。由于創(chuàng)業(yè)板公司的發(fā)起人為取得或保存上市資格這一稀缺資源，很可能依靠關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。常用的是利用本錢法和權(quán)益法改變長(zhǎng)期投資的核算政策；利用定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅款沉淀；通過一次***易、剝離、置換等來改善報(bào)表形象。關(guān)聯(lián)交易雖非違規(guī)交易，但關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性、關(guān)聯(lián)交易行為的公道性和有效性以及表露的充分性，卻是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的所在。面對(duì)關(guān)聯(lián)信息表露模糊和關(guān)聯(lián)方老實(shí)信用度不能令人滿足的現(xiàn)狀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)防范關(guān)聯(lián)交易欺詐。　�。ㄎ澹┒愴�(xiàng)　　申請(qǐng)進(jìn)進(jìn)創(chuàng)業(yè)板的公司，在前期的財(cái)務(wù)資料中；處于稅務(wù)籌劃的考慮，通過改變會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、延遲銷售實(shí)現(xiàn)、擴(kuò)大本錢計(jì)列范圍等方式，取得了可觀的節(jié)稅利益。一旦擬考慮發(fā)行上市；便開始了“逆運(yùn)算”，以改善財(cái)務(wù)報(bào)表的形象，凸現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的成長(zhǎng)性。公司治理當(dāng)局對(duì)“逆運(yùn)算”產(chǎn)生的稅金大多利用財(cái)政部分“先征后返”的政策，予以填平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)此保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，收集包括稅務(wù)當(dāng)局征、免、減稅文件，納稅申報(bào)表，稅務(wù)鑒證清單等審計(jì)證據(jù)，恰當(dāng)?shù)夭捎梅治鲂猿绦颍�以判定治理�?dāng)局錯(cuò)誤及舞弊的程度，并考慮提請(qǐng)調(diào)整或表露以及決定出具何種意見類型。

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