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我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的探討
隨著我國(guó)加進(jìn)WTO和主義市場(chǎng)的深進(jìn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)面臨巨大挑戰(zhàn)，但它不可替換的作用又引起人們的高度關(guān)注。如何把握我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是一個(gè)和現(xiàn)實(shí)的重大課題。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向作一探討。
一、創(chuàng)建獨(dú)立性、權(quán)威性強(qiáng)的內(nèi)審組織
要圓滿地完成內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，客觀需要設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，擁有良好的組織環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向隸屬董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的環(huán)境模式化方向發(fā)展。這種模式的主要特征是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對(duì)高級(jí)治理層的董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并向董事長(zhǎng)、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，其它各部分和個(gè)人不得干涉內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)部分的審計(jì)計(jì)劃是獨(dú)立的計(jì)劃，并由董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施，可以對(duì)企業(yè)各部分、有關(guān)職員進(jìn)行審計(jì)；能夠直接與董事會(huì)交流信息；對(duì)審計(jì)意見，被審計(jì)者要在限期內(nèi)予以落實(shí)并向?qū)徲?jì)部分反饋實(shí)施情況；內(nèi)審部分負(fù)責(zé)人的任免，由董事會(huì)辦公會(huì)議確定。
二、內(nèi)審職能價(jià)值化
內(nèi)部審計(jì)主要是治理控制。未來(lái)的內(nèi)審發(fā)展方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，主要是為組織貢獻(xiàn)附加價(jià)值。內(nèi)市職能定位轉(zhuǎn)向價(jià)值化，也就是內(nèi)審必須考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)防范，降低本錢，進(jìn)步組織的經(jīng)濟(jì)效益，使內(nèi)審接近單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鍵，不斷提供附加服務(wù)。
首先，職能價(jià)值化帶來(lái)一系列的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)治理。內(nèi)部控制之需要，正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)現(xiàn)任主席杰奎琳·瓦格娜指出：環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)治理和公司治理。至于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是要改變內(nèi)部審計(jì)職員對(duì)于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考，使內(nèi)部審計(jì)職員關(guān)心組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)的重點(diǎn)前移到和未來(lái)的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營(yíng)治理控制同計(jì)劃、策略和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)合起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也隨著轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)。
其次，職能價(jià)值化使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)明確。內(nèi)審的目標(biāo)旨在提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，使被審對(duì)象有效地履行他們的受托責(zé)任，以進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是董事會(huì)和最高層治理當(dāng)局。內(nèi)部審計(jì)在資源分配時(shí)著眼于組織的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)審項(xiàng)目考慮節(jié)省本錢和投進(jìn)產(chǎn)品的比例關(guān)系，比如德、法國(guó)家的投進(jìn)產(chǎn)出之比為1：10.內(nèi)部審計(jì)效益表現(xiàn)在以下十四個(gè)方面：維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)內(nèi)部控制；有效的經(jīng)營(yíng)；治理工作有序協(xié)調(diào)；本錢的節(jié)約；人力資源的開發(fā)；多種制度的建設(shè)和特殊題目的處理；審查合同，降低供給成衣公司成員道德水平的進(jìn)步和正直風(fēng)氣的形成：降低外部審計(jì)用度；減少舞弊案的發(fā)生提供溝通管道；認(rèn)定發(fā)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估被審計(jì)單位治理業(yè)績(jī)；符合法律的規(guī)定。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)部分將成為一個(gè)直接創(chuàng)造價(jià)值的部分，內(nèi)審的增加價(jià)值功能是內(nèi)審強(qiáng)大生命力的根本所在。
三、內(nèi)審多元化 既內(nèi)審的內(nèi)容以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，涉及組織的所有領(lǐng)域的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)系統(tǒng)。具體為：一是在全球一體化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)審工作的重點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域；要進(jìn)行事前審計(jì)，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施審計(jì)意見以最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)成為組織風(fēng)險(xiǎn)治理的重要手段；二是內(nèi)部審計(jì)評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)治理的全過(guò)程；三是內(nèi)部審計(jì)評(píng)估組織的發(fā)生因素，主要是職員、任務(wù)、治理三個(gè)基本組織部分，就產(chǎn)品企業(yè)來(lái)說(shuō)，包括政策與目標(biāo)、組織與權(quán)責(zé)、產(chǎn)品與生產(chǎn)、市場(chǎng)與銷售、資金與財(cái)務(wù)、與開發(fā)、信息與商務(wù)、控制與治理等各個(gè)系統(tǒng)，有效規(guī)避體系風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)的類型，主要包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、遵循性審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、財(cái)務(wù)控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及機(jī)審計(jì)和舞弊審計(jì)等。
四、加強(qiáng)信息化治理
內(nèi)部審計(jì)信息化具有特別重要的意義，它迎合新潮需要，以知識(shí)和信息作為核心資源，融進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)主流；它代表最先進(jìn)的生產(chǎn)力，降低本錢、縮短時(shí)間、變窄空間，進(jìn)步組織國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；有利于內(nèi)部審計(jì)與最高治理當(dāng)局的交流，突破時(shí)空限制，提供快捷而全面的服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)信息化的思路應(yīng)著重考慮如下幾點(diǎn)：一是從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行整體規(guī)劃。信息化規(guī)劃實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置，在熟悉上和行為上達(dá)成一致，本著同一規(guī)劃、互聯(lián)互用、資源共享的原則，同一信息目標(biāo)，明確信息化方針政策，落實(shí)信息化任務(wù)，充分考慮內(nèi)部審計(jì)信息化的資源共享；二是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的平臺(tái)，在平臺(tái)上通過(guò)機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；三是設(shè)計(jì)開發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，涉及組織運(yùn)行的全方位、全過(guò)程，提供多接口、多通道、安全可靠、快捷高效的信息網(wǎng)絡(luò)體系；四是對(duì)信息化的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)、信息安全建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)師的信息化人才建設(shè)等提出更高的要求。
五、依法規(guī)范運(yùn)作
應(yīng)盡快規(guī)范制度、準(zhǔn)則體系。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是具體衡量?jī)?nèi)審質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。建立健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，將會(huì)推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)范化建設(shè)。盡快形成國(guó)徐審計(jì)和審計(jì)法規(guī)并行、前瞻性和操縱性兼?zhèn)涞闹袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、基礎(chǔ)工作規(guī)范、設(shè)計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、證據(jù)、工作底稿、報(bào)告、質(zhì)量、事項(xiàng)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)治理、舞弊的預(yù)防檢查和報(bào)告、計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)審與外審協(xié)調(diào)等一系列準(zhǔn)則，同時(shí)規(guī)范實(shí)務(wù)操縱。一是嚴(yán)格程序，分步實(shí)施。基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮即選擇風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域、重估風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，分九個(gè)步驟：即選擇被審者、制定審計(jì)計(jì)劃、初步調(diào)查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、描述和內(nèi)部控制制度、擴(kuò)大內(nèi)部控制的測(cè)試范圍。形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議及報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)評(píng)價(jià)，從出發(fā)點(diǎn)到終結(jié)，有組織地規(guī)范開展；二是做好審計(jì)工作底稿，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行層層把關(guān)，復(fù)合監(jiān)視，以確保質(zhì)量。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展必然按照自身的，形成獨(dú)立性強(qiáng)、廣泛、運(yùn)作規(guī)范、行業(yè)自律，為組織提供價(jià)值服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)治理，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)揮不可替換作用的發(fā)展業(yè)態(tài)，未來(lái)內(nèi)部審計(jì)就是一種生產(chǎn)力。
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