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企業(yè)核心競爭力的審計題目思考
【摘要】筆者以為,在現(xiàn)實的增值型內(nèi)部審計與實務(wù)的基礎(chǔ)上引進核心競爭力審計,一方面可以拓展增值型內(nèi)部審計理論的,另一方面,可以加強對于核心競爭力重要性的熟悉,這對于促進核心競爭力治理,將是一個重要而有效的途徑。一、企業(yè)核心競爭力審計的提出
在市場條件下,競爭是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的,企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和,就必須要有較強的持續(xù)競爭力。競爭力中最為關(guān)鍵、起決定性作用的因素,是核心競爭力。企業(yè)要想長盛不衰,就必須不斷培育和形成自己的核心競爭力,擁有別人無法取代的、可持續(xù)的核心競爭力。對于企業(yè)內(nèi)部治理層來講,也需要相關(guān)的、通過審核的值得信賴的企業(yè)核心競爭力信息來幫助企業(yè)進行自我診斷和,為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進行相應(yīng)的改進,同時使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位,為其在產(chǎn)業(yè)競爭,提升核心競爭力的努力提供指導(dǎo)性的方向。這一切進點,為企業(yè)核心競爭力審計“登堂進室”提供了可能。
二、企業(yè)核心競爭力審計的核心:無形資產(chǎn)審計
核心競爭力是一組內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識和技術(shù),尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技術(shù)和整合不同技術(shù)的知識和技能,它使得公司在某一特定領(lǐng)域內(nèi)成為領(lǐng)先者。核心競爭力包括技術(shù)、技能和知識,其本質(zhì)上是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的智力、技術(shù)、產(chǎn)品、治理、文化等綜合上風(fēng)在市場上的反映,企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獨特的一組技能和知識的集合。這種能力使企業(yè)能長期保持其競爭上風(fēng),就實在質(zhì)而言,這些能力都是企業(yè)的無形資產(chǎn),從這一點來看,核心競爭力在本質(zhì)上與無形資產(chǎn)具有一致性,即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力,都使企業(yè)成為特定市場領(lǐng)域的領(lǐng)先者并獲得逾額利潤。同時,它們在內(nèi)容上也有很多共同之處,除土地使用權(quán)、特許權(quán)利等無形資產(chǎn)外,其他無形資產(chǎn)或者本身就是一種技術(shù)、技能或知識,或者是企業(yè)運用這些技術(shù)和知識所獲得的成果。當(dāng)然,不能將企業(yè)核心競爭力與無形資產(chǎn)簡單地等同起來,但至少可以說,無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的核心,是核心競爭力的構(gòu)成要素。核心競爭力以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ),是企業(yè)通過多種無形資產(chǎn)的有機整合而形成的。擁有一定數(shù)目和質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件,并決定著企業(yè)價值的高低。根據(jù)以上分析,核心競爭力的核心內(nèi)容為無形資產(chǎn),據(jù)此可以推斷,核心競爭力審計的核心就是無形資產(chǎn)審計。
三、企業(yè)核心競爭力審計的特點
(一)審計客體的獨特性
企業(yè)核心競爭力本身就具有獨特性,企業(yè)核心競爭力是顯性知識和隱性知識的有機同一體,尤其是隱性知識,它具有高度個人化的難以察覺性和模仿性,恰正是這部分知識不僅讓競爭對手難以模仿,而且使企業(yè)核心競爭力成為企業(yè)競爭上風(fēng)源泉的內(nèi)在動力。因此,隱性知識的特征使得企業(yè)核心競爭力具有獨特性,從而與競爭對手相區(qū)別。
(二)審計主體的高層次性
企業(yè)核心競爭力審計對于從事該審計業(yè)務(wù)的組織和職員提出了新的更高的要求,它要求審計職員精通治理和核心競爭力的相關(guān)知識。從事核心競爭力審計的組織、職員必須具有、研究、創(chuàng)新的素質(zhì)和能力,必須跳出傳統(tǒng)審計的層次,從企業(yè)資源整合及運用的更高角度,判定、審閱企業(yè)核心競爭力有關(guān)的方方面面是否存在題目,從而得出這個企業(yè)發(fā)展遠景究竟如何的結(jié)論,這種結(jié)論也可以驗證企業(yè)的現(xiàn)行財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績是否真實、可靠。
(三)程序與的特殊性
傳統(tǒng)審計程序和方法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中,對企業(yè)狀況進行分析,沒有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)域,而企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建環(huán)境是不斷變化的,其內(nèi)容也就處于不斷的更新之中,這就要求審計方法不僅要吸收傳統(tǒng)審計方法的精華,還要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,將技術(shù)創(chuàng)新、時間等動態(tài)因素加進到審計分析方法中來,完善審計的程序與方法體系。例如,有些審計對象可以采用定量化的指標(biāo)進行衡量,但是一些重要的非定量指標(biāo)如:企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到的方法加以量化,而這些有時更能反映企業(yè)核心競爭力狀況。因此,必須考慮這些特殊性,否則必將會使審計結(jié)論的客觀性受到。
四、企業(yè)核心競爭力審計的主要內(nèi)容
(一)企業(yè)文化審計
西方學(xué)者打過一個比喻:“治理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大體相當(dāng)于治理組織、制度、技術(shù)、手段和方法等有形治理;隱在水中的部分占2/3,大體相當(dāng)于組織成員的價值觀念、人際關(guān)系、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣等無形治理。”這個比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個治理系統(tǒng)中不僅占的比重大,而且處于“根基”地位,它決定著有形治理的效率。假如說傳統(tǒng)治理理論更多地著眼于占1/3比重的有形治理的話,企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無形治理。
企業(yè)文化本身就是一種核心競爭力。對此,清華大學(xué)教授魏杰以為,“企業(yè)文化是企業(yè)整體競爭力中最為核心的部分,企業(yè)核心競爭力總是根植于獨特的企業(yè)文化土壤之中,受企業(yè)文化的影響和制約,優(yōu)秀的先進的企業(yè)文化對培育企業(yè)核心競爭力有強大的推動作用�！币虼�,筆者以為,企業(yè)文化應(yīng)該成為核心競爭力審計的重要內(nèi)容。審計職員應(yīng)該運用專業(yè)的治理審計知識,幫助企業(yè)識別存在于企業(yè)內(nèi)部的一種文化,經(jīng)驗和經(jīng)營理念,不斷地以書面的形式,以制度的方式,將企業(yè)核心競爭力所體現(xiàn)出來的文化因素具體地體現(xiàn)出來,打造企業(yè)核心競爭力的“著力點”。
(二)特色治理平臺審計
企業(yè)的核心競爭力必須是企業(yè)唯一無二的能力,假如某項專長已普及或者極易被競爭對手模仿,就不能稱其為核心競爭力。治理平臺是支撐企業(yè)核心競爭力的架構(gòu),它有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的公道和治理的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)在其治理的過程中不斷構(gòu)建有特色的治理系統(tǒng)平臺,使企業(yè)內(nèi)部的治理資源得到有效配置,減少治理層次,消除信息阻隔,以加快對于市場的快速反應(yīng),進步組織運作效率。例如,春蘭團體能夠成為我國規(guī)模最大、經(jīng)濟效益最好的綜合家電企業(yè),正是得益于它的治理。隨著春蘭的發(fā)展,他們意識到原來的治理模式已經(jīng)顯得有些落后,有必要建立一個適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新治理模式。正是本著這種需求,春蘭在原有的治理模式上揚棄、創(chuàng)新,逐漸創(chuàng)立了矩陣治理模式、六西格瑪模式,基于核心技術(shù)的多元化治理模式,使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)公道、治理優(yōu)化,形成了“春蘭”真正意義上的核心競爭力。作為增值型的內(nèi)部審計部分應(yīng)該從系統(tǒng)論的觀點出發(fā),全面權(quán)衡,綜合考慮企業(yè)的治理平臺,通過企業(yè)戰(zhàn)略治理、核心制造治理、核心技術(shù)治理、組織界面治理、核心營銷治理、財務(wù)治理等子系統(tǒng)的考核指標(biāo)審查,分析本企業(yè)治理模式中存在的突出題目,并提出積極的建議,以此不斷培育和構(gòu)建具有特色的企業(yè)治理平臺。
(三)人力資源審計
人力資源作為核心競爭力,以人才為核心競爭力的內(nèi)核,不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智,而且有利于員工的成長,增強的凝聚力,使人才成為企業(yè)長期的源動力。在知識和全球一體化確當(dāng)今,作為高公司,就必須把企業(yè)建成高科技人才實現(xiàn)自身價值的大舞臺,良好的人力資源開發(fā)機制將無疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個企業(yè)的發(fā)展,都要求高效和強有力的協(xié)力,高效要求的機制、靈活而有效,協(xié)力要求整合而有規(guī)則,靈活、協(xié)調(diào)而有序,規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條,在科學(xué)有效的規(guī)則下,在強有力的企業(yè)文化凝聚中,充分發(fā)揮人的能動性。
人力資源審計是按照特定的標(biāo)準(zhǔn),采用綜合性的法對組織的人力資源進行全而檢查、分析和評估,發(fā)現(xiàn)存在的以及題目產(chǎn)生的機理,從而為組織構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力提供科學(xué)的支撐。通過人力資源審計有利于確定人力資源的數(shù)目與質(zhì)量是否符合公司發(fā)展的目標(biāo);明確人力資源為公司創(chuàng)造的價值;發(fā)現(xiàn)存在的人力資源題目,終極解決題目,實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。
(四)核心技術(shù)創(chuàng)新能力審計
企業(yè)在市場上的競爭,表面上是終端產(chǎn)品和服務(wù)的競爭,實際上是該產(chǎn)品和服務(wù)背后隱含的科技的競爭。改革開放20多年來,我國通過引進國外的先進技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)線,在、信息等產(chǎn)業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展。但是,很多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)和關(guān)鍵部件仍然把握在西方發(fā)達國家手里。一個企業(yè)短期內(nèi)可以通過引進甚至是購并等方式獲得技術(shù),但長期和過分地依靠創(chuàng)新成果很可能導(dǎo)致內(nèi)部創(chuàng)新能力的下降,從而企業(yè)的長期發(fā)展。在國外,幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品。他們以為只有搶占新技術(shù)和新產(chǎn)品的制高點,才能取得競爭上風(fēng)。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機構(gòu),而且都有自己的領(lǐng)先技術(shù)和拳頭產(chǎn)品。
技術(shù)創(chuàng)新能力是競爭上風(fēng)的重要來源之一,這已被人們所廣泛接受。但技術(shù)本身并不即是貿(mào)易上的競爭上風(fēng),因此,如何把企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)化為貿(mào)易上的競爭上風(fēng)更為關(guān)鍵。對此,內(nèi)部審計必須把握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能,當(dāng)新技術(shù)的導(dǎo)致經(jīng)營程序的變革時,企業(yè)內(nèi)部審計必須對這種變化的效果進行監(jiān)測與評估,確保其達到既定目標(biāo)。此外,針對將會導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)競爭力削弱的模仿復(fù)制現(xiàn)象,為了防止核心技術(shù)的擴散,應(yīng)采取不同的手段來維護企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán),保護這些有價值的稀缺資源。
五、開展企業(yè)核心競爭力審計應(yīng)留意的幾個題目
(一)深進開展核心競爭力審計的研究
到為止,國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競爭力審計方面研究甚少,還遠未形成理論體系�？梢哉f,企業(yè)核心競爭力審計是一個新事物,對于它的研究既有利于豐富審計理論,又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競爭力的實踐活動。最初由管界提出的核心競爭力的研究目前往往局限于定性分析企業(yè)內(nèi)部治理及外部的競爭環(huán)境,對于競爭相關(guān)的審計題目研究得相對較少,尤其對于核心競爭力審計題目的理論研究更少,從cnki的檢索來看,不過四、五篇論文。目前對于核心競爭力審計題目的研究還停留于低級階段,還需要更多的審計理論與實務(wù)職員不斷投進到核心競爭力審計的研究中來,豐富核心競爭力審計理論,以此來指導(dǎo)創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競爭力的實踐。
(二)樹立增值型內(nèi)部審計的新理念
以“增值和改善”為目標(biāo)的內(nèi)部審計,促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計向增值型審計改造;從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范;從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次,以有限的資源和風(fēng)險治理為基礎(chǔ),尋找高風(fēng)險領(lǐng)域,制定消除或減少不利因素的控制制度或程序,防范企業(yè)風(fēng)險,促進企業(yè)完善治理,使內(nèi)部審計更加廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營活動中,從而發(fā)揮進步企業(yè)核心競爭力的作用。企業(yè)的高層治理者,尤其是董事會的高層組織職員應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念,內(nèi)部審計不是一個不得不設(shè)置的“得罪人”的部分,其對建立企業(yè)競爭上風(fēng)、進步核心競爭力有著重要作用。積極活躍的增值型審計部分能夠在進步企業(yè)收益、改進經(jīng)營程序、增進部分交流、加強風(fēng)險治理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極影響,為企業(yè)做出重大貢獻。
(三)注重構(gòu)建企業(yè)核心競爭力審計指標(biāo)體系
在審計實踐中,要對企業(yè)核心競爭力做出客觀公正的審計評價還缺乏一套與之相適應(yīng)的審計評價指標(biāo)體系。筆者以為,要加強企業(yè)核心競爭力的審計,目前亟待解決的一個關(guān)鍵題目是:建立一套科學(xué)有效的企業(yè)核心競爭力審計評價指標(biāo)體系。通過這套評價指標(biāo)體系的運用,為審計評價提供客觀依據(jù),同時,也為高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的評估、診斷、構(gòu)建及培育提供。
為此,筆者以為,作為核心競爭力的評價指標(biāo)應(yīng)至少滿足三個方面的測試:1.它是否是競爭差異化的有效來源?它是否有獨特的競爭性質(zhì)而難于為競爭對手模仿?2.是否存在顧客感知的價值?核心競爭力應(yīng)能使顧客感受到末端產(chǎn)品對其利益的買點或賣點。以上兩點是對競爭能力的判定依據(jù)。3.它是否實現(xiàn)了范圍經(jīng)濟?表現(xiàn)在是否覆蓋了多個部分或產(chǎn)品,是否提供了潛伏的進進市場的多種,核心與否。評價企業(yè)核心競爭力指標(biāo)應(yīng)留意從定量和定性兩方面遵循整體性、科學(xué)性、實用性和可比性的原則進行設(shè)計,才能保證企業(yè)核心競爭力指標(biāo)的科學(xué)性、實用性。
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