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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的運(yùn)用分析論文
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
我國(guó)在 2006 年 2 月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱(chēng)作風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的控制與評(píng)估，并且評(píng)估了企業(yè)固有的風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)一步分配審計(jì)資源，提高審計(jì)的效果和效率，可以說(shuō)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)模式。從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路來(lái)看，既對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理進(jìn)行了分析，又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出了合理性的判斷，這樣上下結(jié)合的方式，可以在很大程度上提高審計(jì)的質(zhì)量。自 2006 年正式確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是 國(guó)內(nèi)大所 和 四大 的效率有所提升，并對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征做出了以下的概括：
一是廣泛的審計(jì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)，是以被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的符合性和健全性為根據(jù)進(jìn)行測(cè)試，從而確定測(cè)試的重點(diǎn)和范圍，然而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)的方法、重點(diǎn)和范圍，這樣既考慮到了各種環(huán)境因素，又考慮到了與內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)的因素，因此可以看出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)比較廣泛。
二是科學(xué)的審計(jì)模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式是以?xún)?nèi)部控制為核心的，僅僅依靠判斷內(nèi)部控制的可行性來(lái)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，在這種審計(jì)模式下對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估形式化比較嚴(yán)重，然而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下控制風(fēng)險(xiǎn)不僅僅通過(guò)內(nèi)部控制，還結(jié)合了其他因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，例如對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三是有效的審計(jì)方法�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的方式來(lái)量化風(fēng)險(xiǎn)，因此這樣的抽樣技術(shù)是比較完善的，比較重視的是分析性的測(cè)試方法，這樣更有利于提高企業(yè)審計(jì)的效率。四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為間接評(píng)估。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下是通過(guò)抽樣調(diào)查的方式來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，來(lái)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的概率進(jìn)行評(píng)估，也就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直接的評(píng)估，但是在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅通過(guò)直接的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)較好的了解企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況，可以從源頭上找出財(cái)務(wù)舞弊的原因，降低企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
�。�1）缺少信息技術(shù)的支持。審計(jì)重心前移是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征之一，審計(jì)人員既要評(píng)價(jià)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，又要評(píng)價(jià)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織形式、發(fā)展戰(zhàn)略等影響審計(jì)單位因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且根據(jù)不同客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)以及所處的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)出比較個(gè)性化的審計(jì)程序。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地對(duì)企業(yè)流程風(fēng)險(xiǎn)管理、了解企業(yè)的戰(zhàn)略、衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)等，就必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，但是從實(shí)際情況來(lái)看很多事務(wù)所對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度還不夠，建設(shè)信息系統(tǒng)還不能夠達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，這樣就降低了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。同時(shí)信息系統(tǒng)的建設(shè)需要投入大量成本，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模還不夠，承擔(dān)起這樣大的建設(shè)成本會(huì)有較大的壓力，因此現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺少了信息技術(shù)的支持。
�。�2）需要較高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)型成本。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要大量的成本，主要原因有以下幾個(gè)：一是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有較高的人力資源的要求。從事現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，并且要具備較高的收集、整理、分析資料的能力，因此可以看出參與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作需要復(fù)合型的審計(jì)人員來(lái)?yè)?dān)任，這就需要企業(yè)花費(fèi)大量的成本對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。二是重心前移，擴(kuò)大了審計(jì)的范圍和成本。在審計(jì)市場(chǎng)日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的背景下，提高審計(jì)收費(fèi)的可能性較小，審計(jì)成本很難得到補(bǔ)償。三是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要搜集大量的資料和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還要建立科學(xué)合理的數(shù)學(xué)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間成本就會(huì)得到很大的提升。
�。�3）缺乏現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。從我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，雖然我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展了三十幾年，但是從實(shí)際情況來(lái)看我國(guó)很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中仍然停留在按照賬項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)工作模式工作，把主要的精力放在了對(duì)賬戶(hù)余額的測(cè)試方面上，究其原因主要是因?yàn)橐恍﹩挝蝗狈ΜF(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，還沒(méi)有從傳統(tǒng)的審計(jì)觀念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。
三、推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策
�。�1）不斷更新審計(jì)理念�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)區(qū)別在于程序不同、方法不同，比較重要的是其審計(jì)的理念不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平、對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估為目標(biāo)的理念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)客服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，因此實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中要突出審計(jì)問(wèn)題的導(dǎo)向，要重視企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)外部環(huán)境，并要將其作為評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)，進(jìn)一步降低審計(jì)人員可能承擔(dān)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的責(zé)任。
�。�2）改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該采用 管理層不可信任 為假設(shè)，也就是說(shuō)無(wú)論審計(jì)的客戶(hù)做出怎樣的承諾、有著怎樣的誠(chéng)信歷史，都不能因此來(lái)信任管理層，從而對(duì)審計(jì)的范圍進(jìn)行縮小以及減少審計(jì)證據(jù)。在美國(guó)的反舞弊準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)師應(yīng)該對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的舞弊行為保持一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，在工作中審計(jì)師應(yīng)該克服自己對(duì)客戶(hù)以往經(jīng)驗(yàn)的信任態(tài)度，應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式來(lái)進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
�。�3）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高審計(jì)水平。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中要利用信息化技術(shù)，例如可以通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析測(cè)試、進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣等，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率和水平，更好地為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該在內(nèi)部建立較大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類(lèi)別、類(lèi)別收集、更新、存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)容，這樣可以更好的方便會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作。
（4）提高管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)水平。從現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的手段已經(jīng)從原來(lái)的違紀(jì)行為轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有組織、有預(yù)謀的技術(shù)造假，同時(shí)一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統(tǒng)的審計(jì)策略已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)的需要。因此為了提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)水平，摸索出管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，例如會(huì)計(jì)師要對(duì)收入中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，還要分析這些引起風(fēng)險(xiǎn)的原因，在提高管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)的時(shí)候要將分析工具運(yùn)用到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中去，使評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不再獨(dú)立。
參考文獻(xiàn)
1.吳丹�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用研究。南京理工大學(xué)，2013.
2.何穎。基于財(cái)務(wù)視角的上市公司舞弊手段研究分析。經(jīng)營(yíng)管理者，2015（23）。
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