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析我國會計電算化審計的現(xiàn)狀與對策論文
會計電算化的應用極大地方便了會計業(yè)務的處理流程,提高了會計人員的工作效率,也提高了企業(yè)經(jīng)營效率。伴隨著全球經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,網(wǎng)絡技術(shù)和電子商務的廣泛應用,由于電算化會計與傳統(tǒng)會計在具體工作方面的諸多差異,隨著會計電算化的發(fā)展,與傳統(tǒng)會計相適應的傳統(tǒng)審計工作模式也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
我國電算化審計的現(xiàn)狀
由于歷史原因和經(jīng)濟技術(shù)水平的落后,我國電算化審計起步晚,發(fā)展水平低,信息系統(tǒng)審計工作仍處于探索階段,甚至可以說,信息系統(tǒng)審計正成為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的瓶頸。
電算化系統(tǒng)的審計處于初級階段
一般說來,電算化系統(tǒng)審計經(jīng)歷三個階段:繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。在計算機應用較為普及、應用水平較高的國家和地區(qū),審計人員多采用后兩種技術(shù),而我國大多數(shù)審計還停留在“繞過計算機審計”的階段,即審計人員不審查計算機內(nèi)的程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的文檔。由于不對信息系統(tǒng)的處理過程進行審計而只對有限的部分數(shù)據(jù)進行審計,可能造成片面性審計。計算機的操作人員可能會限制審計的對象,存在前者只提供愿意被審查的信息而舞弊信息被掩藏的情況。
商品化審計軟件市場發(fā)展滯后
審計軟件的開發(fā)周期長、使用周期短、狹窄的市場容量和不確定性的需求使得其開發(fā)遠遠比財務軟件的開發(fā)難度大,這令許多軟件開發(fā)公司對審計軟件的開發(fā)望而卻步。軟件市場缺乏能應付一般會計軟件的高質(zhì)量通用審計軟件。在財務軟件的數(shù)據(jù)庫格式上,就當前情況來看,我國財務軟件供應商所提供的軟件數(shù)據(jù)庫格式皆不相同。雖然每個審計軟件公司提供了分別引入不同的財務軟件的數(shù)據(jù)接口,但這只占到所有財務軟件的一小部分,審計軟件發(fā)展的制約瓶頸在很長一段時間內(nèi)都將是財務軟件數(shù)據(jù)接口。
缺乏專業(yè)的電算化審計人員
電算化審計由傳統(tǒng)審計與信息技術(shù)理論知識相結(jié)合而形成,對審計人員的專業(yè)水平要求極高,尤其是在信息技術(shù)方面上的專業(yè)知識。而我國目前的審計人員,大部分是在傳統(tǒng)財務審計教育環(huán)境中成長起來的,知識結(jié)構(gòu)上在電算化部分出現(xiàn)斷層,無法適應高級電算化審計的要求,要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度,需要依賴信息技術(shù)人員,這又將造成審計人員獨立性減弱。
電算化審計制度的缺失
我國雖已頒布了一些電算化審計相關(guān)方面的法規(guī),但只是對其中某一方面的規(guī)定,缺乏一套體系完整,結(jié)構(gòu)合理,內(nèi)容全面的電算化審計制度�，F(xiàn)行的審計準則已經(jīng)落后于會計電算化發(fā)展的狀況,這種現(xiàn)狀既不能適應信息化事業(yè)的快速發(fā)展,也不能適應計算機審計事業(yè)的發(fā)展。加強和完善我國信息系統(tǒng)審計制度的建設(shè),為信息化環(huán)境下的審計工作提供必須的規(guī)范和指南已經(jīng)破在眉睫。
改善我國電算化審計的對策建議
審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生和發(fā)展的推動力,電算化審計必然要求新的審計標準和技術(shù)方法,從而采取切實可行的對策,更好的進行審計工作,提高審計工作質(zhì)量。
完善電算化審計標準和準則
建議財政部門制定電算化審計標準和準則時,在審定評價一種財務軟件時可以同時規(guī)范或指定與之相適應匹配的審計軟件。具體準則應著重評價計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制、提出審計人員的資格要求、完善電算化審計的審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集規(guī)范。
大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司,實行審計軟件商品化
隨著會計電算化的不斷發(fā)展,在電算化環(huán)境下開展審計工作是未來審計發(fā)展的必然趨勢,在這種環(huán)境下,必須加快審計軟件的開發(fā)速度,包括現(xiàn)場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計軟件和審計管理軟件。首先,解決現(xiàn)場作業(yè)軟件在數(shù)據(jù)采集及時遇到的數(shù)據(jù)接口問題,統(tǒng)一財務軟件的數(shù)據(jù)接口,設(shè)計一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數(shù)據(jù)文件。其次,要加強對審計軟件開發(fā)市場的培養(yǎng),大力扶植既精通計算機應用技術(shù),又熟悉財務審計業(yè)務的高質(zhì)量軟件開發(fā)公司,以便為電算化審計提供強有力的技術(shù)支持。再者,對于審計軟件使用成本較高的問題,一方面建議軟件開發(fā)公司減免一定的升級費用,另一方面建議軟件使用單位聘請專業(yè)計算機人員進行日常軟件維護,降低使用成本。
提高從業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才
審計機構(gòu)應積極引進會計知識扎實、審計經(jīng)驗豐富且具備高層次計算機知識技能的跨學科人才,同時大力進行計算機知識的后續(xù)教育,將計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)控的特點、審計軟件的使用、維護等技能傳授給現(xiàn)有審計人員,從而使其能有效地利用計算機技術(shù)完成審計任務。同時加 強對現(xiàn)有專業(yè)人才的培訓,尤其注重計算機應用的基礎(chǔ)性、技巧性和實用性培訓,并積極培養(yǎng)具有復合性知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學習會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當中,成為電算化審計的專業(yè)人員。 建立信息庫積累審計成果資源 每個審計項目結(jié)束前,組織計算機專業(yè)人員和審計業(yè)務
人員對審計成果及時進行歸納總結(jié),形成計算機審計成果信息庫。在信息庫中存儲被審計單位信息系統(tǒng)情況、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特點、實際應用的計算機審計方法和對應的審計成果。認真分析審計過程中的不足之處,查找是否存在應通過計算機審計發(fā)現(xiàn)而未通過計算機審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題,及時制訂審后整改方案,將整改后形成的計算機審計方法和對應的審計成果存儲在信息庫中。通過完善計算機審計成果信息庫,積累計算機審計成果資源。
需要說明的是,在實際的電算化審計中,雖然審計軟件在實際應用中功能很強,依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代審計人員審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷。雖然審計軟件有一套完整的內(nèi)控測評體系,但被審計單位內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位,仍需要審計人員的專業(yè)判斷;⑵不能取代重要的審計程序。例如在現(xiàn)場審計過程中,固定資產(chǎn)抽盤、庫存商品抽盤和現(xiàn)金的監(jiān)盤,必須由審計人員親自完成,記賬憑證與原始憑證的核對也依然是審計人員的工作。
會計電算化的發(fā)展,要求電算化審計工作的同步發(fā)展,要求我們做好電算化審計的各種準備。審計人員必須對電算化會計系統(tǒng)和典型財務軟件有充分的了解,清楚地認識到審計軟件諸多的優(yōu)勢,同時也要意識到審計軟件的局限性。審計人員要加強學習,儲備能夠應用計算機系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的豐富知識,學會、用好審計軟件,并結(jié)合自身的審計經(jīng)驗和專業(yè)技能,更好的完成審計任務。
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