審計論文[經(jīng)典]

　　在學(xué)習(xí)、工作生活中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文的類型很多，包括學(xué)年論文、畢業(yè)論文、學(xué)位論文、科技論文、成果論文等。怎么寫論文才能避免踩雷呢？下面是小編收集整理的審計論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

審計論文1

　　[摘要]

　　審計證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計中，樣本規(guī)模決定了審計證據(jù)數(shù)量的多少。在審計證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動關(guān)系；與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；與抽樣風(fēng)險成反向變動關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險的影響。預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系�？傮w變異性不影響控制測試的樣本規(guī)模，即不影響審計證據(jù)的數(shù)量，但在細(xì)節(jié)測試中，總體變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系。

　　[關(guān)鍵詞]

　　審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預(yù)計總體誤差

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在審計理論與實務(wù)中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。

　　一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。

　　各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關(guān)系。

　　在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越小；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。

　　二、審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當(dāng)可接受的審計風(fēng)險水平一定時，三者之間的關(guān)系可以表示為:

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設(shè)計審計程序，收集審計證據(jù)。

　　這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的'審計證據(jù)越少。也就是說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。

　　三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響

　　(一)三者問的關(guān)系

　　根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。

　　(二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響

　　隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計風(fēng)險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

　　在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計風(fēng)險控制適當(dāng)，審計證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。

　　如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。

　　如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認(rèn)為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:

　　1、如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。

　　2、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

　　四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據(jù)數(shù)量的影響

　　抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則對樣本進(jìn)行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。

　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序，未能適當(dāng)評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險

　　注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說，抽樣風(fēng)險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。

　　審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀存在。而抽樣風(fēng)險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細(xì)審計時，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構(gòu)成。

　　五、預(yù)計總體誤差對審計證據(jù)的影響

　　抽樣審計中，預(yù)計總體誤差即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動

　　六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度�？刂茰y試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越�。痪哂懈叨茸儺愋缘目傮w，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。

　　除以上因素外，注冊會計師在審計中所收集證據(jù)的數(shù)量還會受到諸如經(jīng)驗、審計環(huán)境和審計技術(shù)等方面的影響。因此注冊會計師需要多方面考慮，在收集到充分的審計證據(jù)為依據(jù)的基礎(chǔ)上，評價審計證據(jù)的適當(dāng)性，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

審計論文2

　　1課題結(jié)題后未及時結(jié)算，結(jié)余資金使用不規(guī)范

　　目前普遍存在的情況是，嚴(yán)格按照規(guī)定使用結(jié)余資金的情況比較少，結(jié)余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員，要么用于發(fā)放單位工資福利等。

　　2科研經(jīng)費審計面臨的困難

　　2.1科研經(jīng)費的范圍大增加專項審計造成難度目前科研經(jīng)費存在投入結(jié)構(gòu)不合理的情況，經(jīng)費投入的來源和名目多，資金較為分散，這些都給科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查帶來了困難。由于資金項目多，政府機(jī)關(guān)對科研經(jīng)費的全面檢查存在困難，造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計，小額資金過于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。

　　2.2科研經(jīng)費的年度長造成不易于與其他審計相結(jié)合由于一個科研項目從立項到結(jié)題往往跨越多個會計年度，不易與其他審計項目的結(jié)合。年度預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支審計一般只涉及一個年度，而要同時開展科研經(jīng)費審計，就必然要向之前年度延伸，這必然會分散正常審計的人員和時間，造成本末倒置;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然年度跨度較大，但要審計一個在這期間結(jié)題并且主要支出也在期間的項目，也是較為困難的。

　　2.3科研經(jīng)費管理的法規(guī)制度缺乏造成審計定性困難目前對于科研經(jīng)費使用的規(guī)章制度還較為缺乏，國家科技部出臺過很多對某一專項科研經(jīng)費的管理使用辦法，或是出臺其機(jī)關(guān)內(nèi)部的科研經(jīng)費使用辦法，但缺乏全國性的科研經(jīng)費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經(jīng)費使用辦法。目前在對科研經(jīng)費審計的定性法規(guī)僅限《會計法》、《預(yù)算法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等幾部通用的法律法規(guī)，并沒用針對性較強(qiáng)的規(guī)章制度，從而造成審計定性困難。

　　3開展科研經(jīng)費審計的幾點建議

　　3.1盡快建立健全科研經(jīng)費管理的規(guī)章制度制度是一種規(guī)范，是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經(jīng)費使用的專門性規(guī)章制度，避免現(xiàn)在僅有各個單位內(nèi)部制度約束科研經(jīng)費使用的'現(xiàn)場，使科研經(jīng)費使用者有章可循，監(jiān)督檢查者有法可依。

　　3.2結(jié)合審計力量，開展一定范圍內(nèi)的專項審計要全面查清科研經(jīng)費審計存在的問題，監(jiān)督科研經(jīng)費的管理和使用情況，就必須進(jìn)行一定覆蓋面的審計。但是，由于審計的時間和人員限制，如果對全部的科研經(jīng)費進(jìn)行審計，往往時間和精力都不夠，結(jié)果對資金審不透、查不深。在現(xiàn)有的審計力量情況下，應(yīng)采取逐步審計的方式，即某一年只對某一類資金進(jìn)行審計，每次審計都要體現(xiàn)審計的作用。

　　3.3利用計算機(jī)和信息化手段，提高審計的效率信息化已經(jīng)融入到經(jīng)濟(jì)生活的各個角落，科研經(jīng)費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經(jīng)費的監(jiān)督和檢查還僅僅局限于手工方式，則大大限制了對科研經(jīng)費的審計效率。在科研經(jīng)費審計中用充分開展信息化審計，利用聯(lián)網(wǎng)等方式，實時監(jiān)督科研經(jīng)費的審計情況，提高審計的效率和時效性。

　　3.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計對科研經(jīng)費的監(jiān)督作用在外部監(jiān)督力量有限的情況下，項目單位應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，做好科研經(jīng)費使用的內(nèi)部把關(guān)。內(nèi)部審計監(jiān)督有三大優(yōu)勢，一是內(nèi)審部門不同于項目實施者和財務(wù)部門，不但能從財務(wù)上把關(guān)，還能從宏觀政策上把關(guān);二是內(nèi)部部門熟悉單位管理流程和業(yè)務(wù)情況，能提高審計監(jiān)督的針對性和準(zhǔn)確性;三是內(nèi)審部門監(jiān)督時間自由，方式靈活，體現(xiàn)了全程跟蹤審計的理念。

　　3.5開展對科研項目的績效審計在關(guān)注對科研經(jīng)費管理使用的財務(wù)審計的同時，還應(yīng)關(guān)注科研經(jīng)費的效益，要對科研投入產(chǎn)生的效益進(jìn)行評價，探索出科研經(jīng)費的評價方法和評價指標(biāo)體系，對科研經(jīng)費使用是否合理、節(jié)約，是否達(dá)到預(yù)期研究目標(biāo)進(jìn)行審計和評價，提出具有針對性的改進(jìn)科研經(jīng)費管理和提高資金使用效益的審計建議。

審計論文3

　　一、《審計前沿》課程教學(xué)模式的涵義及構(gòu)成要素

　　筆者認(rèn)為，《審計前沿》課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或教學(xué)理論指導(dǎo)下建立起來相對穩(wěn)定的《審計前沿》課程教學(xué)活動的框架和程序，其核心要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個有機(jī)整體。

　　二、審計學(xué)本科生《審計前沿》課程教學(xué)模式的比較分析

　�。ㄒ唬┱n程設(shè)置

　　表1所示，《審計前沿》課程名稱都有所不同，課程性質(zhì)均為專業(yè)選修課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2。

　�。ǘ�）教學(xué)目標(biāo)

　　教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實踐活動的預(yù)期效果。如表2所示，《審計前沿》課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：通過教師理論授課，幫助學(xué)生加深對審計發(fā)展理論的認(rèn)識與了解，不斷提升學(xué)生的理論水平；通過專題講座，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計學(xué)科發(fā)展的最新動態(tài)，不斷拓寬學(xué)生的專業(yè)視野；通過學(xué)生自主式學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化學(xué)生獨立思考與發(fā)現(xiàn)問題的能力等。

　�。ㄈ�）教學(xué)內(nèi)容

　　教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等�！秾徲嬊把亍凡煌�于《審計理論》課程，《審計理論》課程主要講授審計基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論知識，而《審計前沿》課程重點關(guān)注審計學(xué)科最新發(fā)展動態(tài)，即審計發(fā)展理論。如表3所示，《審計前沿》及相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容非常豐富，其中上海財經(jīng)大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)和寧波大學(xué)的經(jīng)驗值得借鑒。筆者認(rèn)為，《審計前沿》課程的'教學(xué)內(nèi)容主要包括但不限于：（1）審計學(xué)科前沿研究方法；（2）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）；（3）國際審計準(zhǔn)則；（4）政府與非營利組織審計；（5）商譽審計；（6）盈余管理；（7）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理；（8）國家審計與國家治理等。

　�。ㄋ模┙虒W(xué)方法

　　教學(xué)方法是教師和學(xué)生為了達(dá)成共同的教學(xué)目標(biāo)，完成共同的教學(xué)任務(wù)，在教學(xué)過程中運用的方式與手段的總稱。我國大學(xué)常用教學(xué)方法包括系統(tǒng)講授法、自學(xué)指導(dǎo)法、討論法、實驗演示法、實習(xí)指導(dǎo)法、研究指導(dǎo)法等，而新型大學(xué)教學(xué)方法包括發(fā)現(xiàn)教學(xué)法、問題教學(xué)法、研討式教學(xué)法、微型教學(xué)法、掌握學(xué)習(xí)法、學(xué)導(dǎo)式教學(xué)法、合同教學(xué)法、個性化討論法等。如表4所示，《審計前沿》課程的教學(xué)方法主要包括理論授課、專題講座、自主學(xué)習(xí)和課堂討論等。其中寧波大學(xué)和上海海事大學(xué)的教學(xué)方法比較靈活，值得借鑒。

　�。ㄎ澹┛己朔绞�

　　《審計前沿》課程的考核方式包括平時考勤、課堂提問和期末考核等。

　　三、審計學(xué)本科生《審計前沿》課程教學(xué)模式的優(yōu)化路徑

　　（一）豐富教學(xué)內(nèi)容

　　《審計前沿》屬于審計學(xué)本科生的專業(yè)選修課，它主要講授審計學(xué)科發(fā)展的前沿知識，其目的在于擴(kuò)寬專業(yè)視野，激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的濃厚興趣，不斷提升學(xué)生的理論研究水平。筆者認(rèn)為，在教學(xué)內(nèi)容安排上，《審計前沿》課程可考慮“動靜結(jié)合”。這里“靜”是指對于審計學(xué)科發(fā)展的基本問題，包括審計學(xué)科前沿研究方法、審計準(zhǔn)則國際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主�！皠印笔侵笇τ趯徲媽W(xué)科發(fā)展的特殊問題，包括商譽審計、人力資源審計、環(huán)境審計和社會責(zé)任審計等，這一部分教學(xué)內(nèi)容可以師生協(xié)商，靈活處理，以充分調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣。

　�。ǘ�）創(chuàng)新教學(xué)方法

　　教學(xué)方法創(chuàng)新是教學(xué)模式優(yōu)化的關(guān)鍵�！秾徲嬊把亍氛n程的教學(xué)內(nèi)容的安排具有動靜結(jié)合的特性。教學(xué)內(nèi)容不同，其教學(xué)方法也應(yīng)體現(xiàn)差異。如前分析，《審計前沿》課程的教學(xué)方法包括理論授課、課堂提問、專題講座、自主學(xué)習(xí)和小組發(fā)言等。對于審計學(xué)科發(fā)展基本問題的教學(xué)，包括審計學(xué)科前沿研究方法、審計準(zhǔn)則國際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問等教學(xué)方法，而對于審計學(xué)科發(fā)展特殊問題的教學(xué)，其方法可以靈活多樣，包括專題講座、自主學(xué)習(xí)和小組發(fā)言等，師生可以互動，以順利完成各項教學(xué)任務(wù)。

　�。ㄈ�）改進(jìn)考核方式

　　課程考核屬于教學(xué)模式的核心要素。它對于課程教學(xué)具有引導(dǎo)、約束與激勵作用。合理選用考核方式，它對于提升《審計前沿》課程的教學(xué)水平具有重要意義。對于教師教學(xué)效果的考核，可以采用同行專家考評、學(xué)生打分相結(jié)合的方式進(jìn)行。對于學(xué)生學(xué)習(xí)成績的評定，其方式包括平時考勤、課堂提問、小組發(fā)言以及期末考核等，其中平時考勤、課堂提問和期末考核可由任課教師獨立完成，對于小組發(fā)言，可以師生共同評分。

審計論文4

　　一、事務(wù)所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的分析

　　股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機(jī)構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機(jī)構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應(yīng)用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內(nèi)具有相應(yīng)的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結(jié)果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強(qiáng)，測算結(jié)果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價模型來估計股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎(chǔ)并且具有一系列的嚴(yán)格基礎(chǔ)假設(shè)。它集合了資產(chǎn)的預(yù)期收益率、無風(fēng)險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價模型認(rèn)為，投資者面臨兩種風(fēng)險，即系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險，而現(xiàn)代投資的組合理論指出，非系統(tǒng)風(fēng)險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，投資者所要求的報酬就包括無風(fēng)險報酬和風(fēng)險溢價，股權(quán)融資成本則為無風(fēng)險報酬率與其股票的風(fēng)險溢價率之和。國內(nèi)關(guān)于事務(wù)所審計質(zhì)量在債務(wù)市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標(biāo)來衡量公司債務(wù)融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負(fù)債的比例，利息費用占總負(fù)債的比例越高，說明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟(jì)起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究也就比較早，同時西方的研究學(xué)者對審計質(zhì)量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽機(jī)制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認(rèn)為，當(dāng)客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

　　二、事務(wù)所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實

　　有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務(wù)所的.每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。DeAngelo認(rèn)為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務(wù)所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務(wù)所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來說，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準(zhǔn)租金的損失。最終DeAngelo得出結(jié)論：會計師事務(wù)所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準(zhǔn)確的審計報告動機(jī)。與“聲譽機(jī)制”理論相對應(yīng)的另一個著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認(rèn)為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會計師事務(wù)所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和發(fā)布準(zhǔn)確的審計報告的動機(jī)越強(qiáng)烈。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計質(zhì)量與審計師聲譽的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認(rèn)為國際四大確實代表了高質(zhì)量審計服務(wù)。而對于我國的事務(wù)所審計情況而言，國內(nèi)研究學(xué)者認(rèn)為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對較大的規(guī)模，因此認(rèn)為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標(biāo)，并且將數(shù)據(jù)控制在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的基礎(chǔ)之上，以避免干擾。對于股權(quán)融資成本的樣本選取20xx到20xx年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進(jìn)行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取20xx—20xx年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進(jìn)行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機(jī)制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會計師事務(wù)所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準(zhǔn)確的審計報告動機(jī)，而我們普遍認(rèn)為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強(qiáng)投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設(shè)：假設(shè)1：上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權(quán)融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進(jìn)行對比。高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.100546377�？梢钥闯觯�高質(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。通過均值初步分析，得出的結(jié)論同假設(shè)1和假設(shè)2相吻合。第一步，運用spss分析工具進(jìn)行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設(shè)；方差相等時的T檢驗的結(jié)。

　　證分析果，T統(tǒng)計量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著性水平0.05，因此拒絕T檢驗的認(rèn)為兩者的均值想等的原假設(shè)，也就是說，由大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著差異。此外從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間不跨0，這也說明兩個成本間的平均值具有顯著差異。第二步，對審計質(zhì)量和股權(quán)融資成本進(jìn)行相關(guān)性分析。由spss分析工具的相關(guān)性檢驗可以看出，股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)矩陣為-0.254，即股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數(shù)為0的假設(shè)成立的概率為0.017，0.017小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認(rèn)為兩者不相關(guān)的假設(shè)，即認(rèn)為在5%的顯著性檢驗上認(rèn)為兩個變量是負(fù)相關(guān)的。

　　第一步，我們依然采用spss分析工具做獨立樣本T檢驗，考察是否大所對債務(wù)融資成本即利息費用占比的影響，觀察是否具有顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對債務(wù)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，結(jié)果如下：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設(shè)，可以認(rèn)為由大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本，和非大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本的方差存在顯著差異；接著看方差不相等時的T檢驗的結(jié)果，T統(tǒng)計量的概率為0.000，小于顯著性水平0.05，拒絕T檢驗的認(rèn)為兩者的均值想等的原假設(shè)，也就是說，由大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間并不跨0，這也說明兩個成本間的平均值存在顯著的差異。第二步，將對債務(wù)融資成本和審計質(zhì)量進(jìn)行相關(guān)性分析，分析結(jié)果：由spss分析工具的相關(guān)性檢驗可以看出，債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)矩陣為-0.409，即債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出較強(qiáng)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數(shù)為0的假設(shè)成立的概率為0.000，0.000小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認(rèn)為兩者不相關(guān)的假設(shè)，即認(rèn)為在5%的顯著性檢驗上認(rèn)為兩個變量是負(fù)相關(guān)的。以上的研究證實了假設(shè)1和假設(shè)2，即審計質(zhì)量與股權(quán)融資成本、債務(wù)融資成本具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，即審計質(zhì)量越高，股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本更低。

　　較高的審計質(zhì)量能夠降低市場信息的不對稱性，從而幫助市場參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步降低投資風(fēng)險，最終影響融資成本。即審計質(zhì)量先是通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質(zhì)量的事務(wù)所，可以提高信息披露水平，增強(qiáng)信息使用者對公司的信心，對于公司的融資可以起到一定的作用，進(jìn)而利于企業(yè)積累資金，開拓市場，較快發(fā)展。本文在選取股權(quán)融資成本的數(shù)據(jù)上，選用了20xx—20xx年的深滬地區(qū)的股票，但在隨后為了證實時間序列上合理性，本文將研究推廣到了20xx年和20xx年，這幾年都通過了5%顯著性檢驗，得到與本文同樣地結(jié)論。但是本文在數(shù)據(jù)選擇的地區(qū)上具有一定的局限性，同時，在研究方法上選擇相對簡單，可在日后的研究中可進(jìn)一步完善。

審計論文5

　　摘要：審計是對財務(wù)工作好壞的一個評判，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，財務(wù)是否健康是決定企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。本文闡述了內(nèi)部審計的重要性和相關(guān)理論，并從現(xiàn)狀出發(fā)，由表及里，剖析了目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的一些問題，最后提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;質(zhì)量控制;機(jī)制;對策

　　1內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)理論

　　在經(jīng)濟(jì)全球化、特殊行業(yè)的環(huán)境變化以及政府的干預(yù)措施等因素的影響下，我國企業(yè)的發(fā)展受到了一些挑戰(zhàn)，各行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了更好地迎接這種挑戰(zhàn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)的審計和管理，提高企業(yè)的核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以應(yīng)對不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境�，F(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)建立了內(nèi)部財務(wù)審計制度，但是，企業(yè)的財務(wù)審計能力和管理水平不高，審計制度過于形式化。所以，只有處理好內(nèi)部的財務(wù)審計問題，才能讓審計起到實質(zhì)性的運用。內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計成本和內(nèi)部審計的有效性密切相關(guān)的，一般來看，審計質(zhì)量越高，審計成本越高，所以審計難度也更大了。但根據(jù)邊際效用遞減法則，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計成本增長率大于經(jīng)濟(jì)增長將帶來的好處，因此，從理論上講，必須有一個最佳范圍的內(nèi)部質(zhì)量審計的審計范圍內(nèi)的最大凈效益(內(nèi)部審計的收益減去成本)的方法。在所有費用不變的前提下，確保內(nèi)部審計質(zhì)量最小化。

　　2我國中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

　　2.1對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足

　　在企業(yè)內(nèi)部審計工作上，很多人是缺乏認(rèn)識的，比如內(nèi)部審計與外部審計部分，內(nèi)部就是內(nèi)部，外部就是外部，外部審計有起自己的特征，同樣，內(nèi)部審計也是有規(guī)則的，這種認(rèn)識的偏差，對內(nèi)部審計的實施是由一定影響的。從另外一個方面去看，內(nèi)部審計是監(jiān)督管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)的手段，因此，很多人就誤認(rèn)為內(nèi)部審計也類似政府審計、國家特派員審計，這樣就混淆了兩者的界限。有了這樣的了解，主要商業(yè)領(lǐng)袖不重視內(nèi)部審計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被破壞，或內(nèi)部審計師“雙向服務(wù)”的思想目標(biāo)可操作性不強(qiáng)，對內(nèi)部審計造成影響。

　　2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨立性差，職權(quán)缺位

　　內(nèi)部審計的獨立性是最重要的特性是其工作順利進(jìn)行的根本保障。內(nèi)部審計的獨立性不但表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)聯(lián)系上，而且還反映在行使職權(quán)的授予上，關(guān)系審計客觀性。審計委員會在公司內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)能夠獨立進(jìn)行內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計委員會人員的.組成是其關(guān)鍵。目前，上市公司的內(nèi)部審計委員會的成員彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的內(nèi)部審計的設(shè)置主要有兩種模式。第一，會計部門提供的內(nèi)部審計機(jī)制。在該模式下，內(nèi)部審計在會計部門內(nèi)部實際上是同一會計部門的事。第二，雖然會計部門的審計機(jī)構(gòu)獨立，但仍由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計師在自測：這實際上是把內(nèi)部審計當(dāng)作一個管理工具。這兩個模型的獨立審計性消失，不能保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。

　　2.3我國企業(yè)內(nèi)部審計不規(guī)范

　　從理論上講，審計師的工作具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性等特點，公認(rèn)的審計步驟有準(zhǔn)備、實施以及完結(jié)三個階段，但從實際看，這么多年以來，我們國家很難去遵守這個規(guī)定。有句話：“再好的制度，沒有人遵守和執(zhí)行，也沒有用�！边@種不規(guī)范主要是體現(xiàn)在審計工作之前沒有一個計劃，例如對于審計范圍、對象、內(nèi)容以及流程，都是指令性的，真正的計劃性的東西太少。還有就是審計工作的所謂底稿編制的不完整，沒有客觀性，因此，審計工作也就不能去執(zhí)行審計程序，更不用說發(fā)現(xiàn)和記錄問題了。

　　2.4內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，專業(yè)技術(shù)水平低

　　審計主要受主觀判斷，所以人員的專業(yè)要求很高。然而，中國的內(nèi)部審計師一般受教育程度較低，構(gòu)成一個內(nèi)部審計委員會的專業(yè)人員缺乏內(nèi)部審計師資格。此外，審計人員不熟悉會計業(yè)務(wù)，以為這只是賬戶、賬單等，因此他們的專業(yè)能力不高。此外，計算機(jī)軟件、財務(wù)軟件少，內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能低，應(yīng)用軟件也有很多局限性，很多先進(jìn)的審核技術(shù)沒有在企業(yè)中應(yīng)用。

　　2.5財務(wù)收支不合理

　　財務(wù)收支不合理問題主要表現(xiàn)為虛減現(xiàn)金余額。在正常情況下，公司的資產(chǎn)運營的情況變化顯著，但最終是不受限制的現(xiàn)金余額很低，企業(yè)融資獲得的收入實際上并沒有完全到賬。用戶的財務(wù)報表顯示，使用效率高，操作條件下性能好，但事實上有各種弊端，挪用收入經(jīng)常發(fā)生。賬面價值轉(zhuǎn)移資金未上市使用，未上市的基金轉(zhuǎn)移到不相關(guān)的關(guān)聯(lián)方，用設(shè)立銀行賬戶和其他未上市的方法描述煙草公司，沒有健全監(jiān)督機(jī)制。財務(wù)支出審批機(jī)制不完善，財務(wù)收入和支出管理有缺陷導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)沒有企業(yè)的財政收入，浪費錢，以及各種各樣的偏袒，竊取公共基金和其他企業(yè)資金，造成了極大的安全威脅。

　　3加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的基本對策

　　3.1完善內(nèi)部審計工作機(jī)制，提高審計效率

　　財務(wù)審計方面并不都由領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)，因此需要專門的部門進(jìn)行監(jiān)督和管理。提高內(nèi)部管理的效率，特別是在煙草公司規(guī)模的增大，有必要簡化內(nèi)部流程，也需要審計的財政分權(quán)合適的人，只有領(lǐng)導(dǎo)把自己的金融審計做好，有責(zé)任的細(xì)節(jié)和專業(yè)的工作，才能有效地進(jìn)行財務(wù)審計工作。此外，內(nèi)部財務(wù)審計制度健全規(guī)范，還要注意財務(wù)審計的另一個方面。標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)容，以提高財務(wù)審計的準(zhǔn)確性和效率。日益復(fù)雜的審計，審計師給以更高的需求，能夠及時地發(fā)現(xiàn)基于能源數(shù)據(jù)的企業(yè)在使用能源挖掘過程中存在的問題，并制定一個科學(xué)合理的審計程序和計劃�，F(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，業(yè)務(wù)多元化，多層次的管理層級和分散生產(chǎn)的位置操作，需要一個良好的和客觀的審計機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)責(zé)任屬于經(jīng)濟(jì)持有者按照既定目標(biāo)、原則、政策、系統(tǒng)、計劃、預(yù)算等需要謹(jǐn)慎地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了更好地達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制，完善企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理為了這個目的，應(yīng)進(jìn)一步建立完善工作機(jī)制的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計應(yīng)該集中在時移事后審計，審計之前，這整個過程的管理，在工作內(nèi)容上，將內(nèi)部控制制度審計和績效審計調(diào)查違反紀(jì)律，提高金融運行和管理機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，維護(hù)企業(yè)利益。

　　3.2健全公司財務(wù)審計機(jī)構(gòu)

　　從國家法律法規(guī)的角度來講，抑或企業(yè)自己來說，政府應(yīng)該提供財務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)金融企業(yè)所得稅檢查確認(rèn)的內(nèi)部財務(wù)收入的完整性。企業(yè)公司應(yīng)該建立一個獨立的、責(zé)任明確的財務(wù)審計部門，其中包括建立激勵機(jī)制，以便審批人員審批支出財務(wù)盡職調(diào)查工作，建立和完善責(zé)任制度，確保財務(wù)支出審批的質(zhì)量，明確責(zé)任的財務(wù)支出審批人員。鑒于我們的社會情況，我國大部分公司并沒有建立一個獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和健全的財務(wù)支出審批機(jī)制。特別是在國家審計署發(fā)布規(guī)定專門為企業(yè)建立財務(wù)審計后，建立財務(wù)審計部門更是以證據(jù)為基礎(chǔ)。因此，建立和完善煙草煙草公司和整個系統(tǒng)的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)是必要的，應(yīng)該盡快改善金融審計。

　　3.3進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的審計工作，設(shè)置合理的審計機(jī)構(gòu)

　　規(guī)范審計計劃，包括企業(yè)內(nèi)容審計范圍、程序、審計部門，以便每個內(nèi)部審計人員能夠積極參與提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計程序。此外，在制定評價體系的過程中，審計監(jiān)督以及人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義來保證實現(xiàn)審計效率和公正性。與現(xiàn)代企業(yè)制度相結(jié)合，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計。根據(jù)審計加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的獨立性，內(nèi)部審計人員直接歸因于最高領(lǐng)導(dǎo)層，更好地、有效地內(nèi)部審計工作。為順應(yīng)我國和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，最大限度地防范虛假會計信息，健全我國當(dāng)前的審計和會計規(guī)范已成為重要論題。健全審計會計規(guī)范應(yīng)在結(jié)合我國國情的同時借鑒國外的相關(guān)規(guī)定，實現(xiàn)與國際合并會計制度的趨同。具體而言，主要從以下幾方面著手：正確劃分同一控制和非同一控制下的企業(yè)審計;重點對財務(wù)性合并的會計信息特征加以審計描述;對財務(wù)性合并的會計處理方法的適用做出嚴(yán)密限定。

　　3.4提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　由于使用電腦和其他現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，內(nèi)部審計師應(yīng)該有一個在線數(shù)據(jù)庫，微型計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部審計部門需要在電腦專家，內(nèi)部審計人員可以幫助企業(yè)發(fā)展計算機(jī)審計軟件，而審計人員審計部門其他電腦培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以便其他審計師可以掌握財務(wù)軟件。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。內(nèi)部審計師需要精通財務(wù)會計專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務(wù)技能，內(nèi)部審計可以幫助公司更好地為企業(yè)盈利。還要實現(xiàn)審計的現(xiàn)代化，若要實現(xiàn)內(nèi)部審計的現(xiàn)代化，就必須將審計工作的中心加以調(diào)整，從規(guī)劃性的審計向風(fēng)險預(yù)測等綜合審計過渡，從單一結(jié)構(gòu)的審計向管理、運營等審計轉(zhuǎn)變。審計部門要經(jīng)過信息審計、決策性審計、機(jī)制審計等層面逐步開展，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時反映到管理層。

　　3.5保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性

　　在企業(yè)編制預(yù)算的時候就嚴(yán)格規(guī)范，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，根據(jù)部門的計劃任務(wù)和生產(chǎn)水平，合理地去編制規(guī)劃，制定合理的方案預(yù)算，以此來保證企業(yè)預(yù)算的有效實施，從源頭上給審計做好鋪墊工作。防止預(yù)算在執(zhí)行的時候過度集中化，引起花費超支的嫌疑。

　　4結(jié)語

　　目前，內(nèi)部財務(wù)審計已經(jīng)成為一種意識，深入企業(yè)管理的理念中，大家在關(guān)注基于風(fēng)險的審計過程的同時，還更加注意宏觀層面可能存在的譬如社會和國家層面的審計風(fēng)險。目前，許多企業(yè)已經(jīng)逐漸關(guān)注在這方面，發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，指導(dǎo)財務(wù)審計、內(nèi)部財務(wù)審計系統(tǒng)也日趨成熟。本文主要是拋磚引玉，側(cè)重于內(nèi)部財務(wù)審計，對這些方面的問題進(jìn)行了一些探討，希望能建立足夠的防范意識，促進(jìn)中小企業(yè)逐步提高內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和水準(zhǔn)。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[3]張慶龍.內(nèi)部審計理論與方法[M].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,20xx.

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審計論文6

　　1國內(nèi)學(xué)者文獻(xiàn)梳理

　　1．1有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計的理論界定研究

　　張岷勝(20xx)對企業(yè)銷售收款循環(huán)的概念進(jìn)行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷售機(jī)會點開始，通過合同談判簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務(wù)。陸玨(20xx)指出企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯弊審計的過程中，應(yīng)對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動與溝通、監(jiān)控等五個方面的內(nèi)容進(jìn)行審計，從而降低錯弊事件發(fā)生的概率。常燦(20xx)將銷售收款循環(huán)的流程分為三個階段，即:從客戶項目機(jī)會的發(fā)掘到合同的執(zhí)行、從銷售訂單的建立到銷售收入的確認(rèn)、從開發(fā)票收款到項目關(guān)閉。

　　1．2有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計中存在的問題研究

　　戚少云(20xx)以XYZ公司銷售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷售收款循環(huán)審計中存在的問題，主要包含:內(nèi)部環(huán)境控制不力、風(fēng)險識別評估不得當(dāng)、沒有執(zhí)行不相容崗位和職務(wù)分離控制、沒有加強(qiáng)對銷售收入款項的控制等。石光(20xx)則以青島H集團(tuán)為例，分析了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計中存在的問題，并將其歸納為:銷售返利計算不準(zhǔn)確、統(tǒng)購分銷政策執(zhí)行不到位、優(yōu)惠促銷政策執(zhí)行不合理、銷售退回制度執(zhí)行不力。上述問題是我國民營企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯弊審計活動的一般性反映。

　　1．3有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計優(yōu)化對策的研究

　　趙成良(20xx)認(rèn)為:企業(yè)只有加強(qiáng)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠避免錯弊問題的發(fā)生。同時，合理的銷售收款內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提升經(jīng)營管理效率，維護(hù)資產(chǎn)安全完整性等方面，也能夠起到至關(guān)重要的`促進(jìn)作用。扈軍(20xx)則探究了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計的流程與要點，指出:企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行銷售與收款循環(huán)審計時，應(yīng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試。符合性測試包括了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、測試內(nèi)部審計的執(zhí)行情況、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記等;而實質(zhì)性測試則包括主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試、營業(yè)費用實質(zhì)性測試、應(yīng)收款項實質(zhì)性測試等。他認(rèn)為上述測試環(huán)節(jié)是降低銷售收款循環(huán)錯弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(20xx)給出了房地產(chǎn)企業(yè)銷售收款循環(huán)審計的優(yōu)化建議，例如:對財務(wù)活動中風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制、分離不相容的職務(wù)、嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。

　　2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述

　　通過對國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，不難發(fā)現(xiàn)，已有的關(guān)于企業(yè)銷售收款循環(huán)審計方面研究的成果十分豐富，學(xué)者們從自身研究的領(lǐng)域出發(fā)，提出了各種各樣的意見和建議。例如，國外學(xué)者的研究主要涉及理論層面，而國內(nèi)學(xué)者研究的領(lǐng)域則相對豐富，分別從企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計的理論現(xiàn)狀、存在的問題和相應(yīng)的對策三個方面，給出了較為細(xì)致的研究結(jié)論。然而，已有的研究成果也存在“研究基調(diào)過于一致”的問題，且大多數(shù)學(xué)者的研究方向都趨向于純理論性研究，鮮少有學(xué)者采用定量分析、調(diào)查統(tǒng)計等措施，對企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計問題進(jìn)行實證分析，并給出針對性的對策。綜上所述，本課題的創(chuàng)新研究工作仍有待深入。

審計論文7

　　摘要：與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計風(fēng)險屬于應(yīng)當(dāng)特別考慮的審計風(fēng)險，歷年來備受業(yè)界關(guān)注。本研究的目的是發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險受到哪些關(guān)鍵因素影響，通過實證研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵因素對審計風(fēng)險的影響作用。以此提出假設(shè)并進(jìn)行實證研究，結(jié)果表明：關(guān)聯(lián)方間銷售商品或提供勞務(wù)、向關(guān)聯(lián)方拆出的金額、從關(guān)聯(lián)方拆入的資金和資產(chǎn)負(fù)債率的異常變化與審計風(fēng)險相關(guān)，應(yīng)作為審計風(fēng)險識別的重點。

　　關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易;影響因素;審計風(fēng)險識別

　　一、關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險及其識別

　　1.關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》中指出“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資源、勞務(wù)或義務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，而不論是否收取價款。”關(guān)聯(lián)方交易行為表現(xiàn)兩種不同性質(zhì)，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規(guī)，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或利益輸送的行為。我國《審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中指出，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險中應(yīng)明確風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。若關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊行為，其財務(wù)報表存在重大錯報，將導(dǎo)致重大的審計風(fēng)險。所以，注冊會計師在審計實施過程中，要對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險給予特別考慮。2.關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的識別。注冊會計師在識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險時應(yīng)從產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵因素入手。當(dāng)上市公司存在價格非公允的關(guān)聯(lián)方交易，沒有價格的關(guān)聯(lián)方交易，或未披露的關(guān)聯(lián)方交易時，對注冊會計師來說存在著不同程度的審計風(fēng)險，這就需要注冊會計師詢問上市公司的管理層和治理層，明確其關(guān)聯(lián)方交易定價方式的合法性與合理性，了解其內(nèi)部控制的存在性及有效性。此外，注冊會計師可以通過審查上市公司重要會議記錄和其他重要的往來文件，核對是否存在未記載的關(guān)聯(lián)方交易。然而，關(guān)聯(lián)方交易的多樣性增加了注冊會計師的審計工作難度，尤其在依據(jù)影響因素識別上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易和判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允等方面。所以，注冊會計師應(yīng)對不同類型的關(guān)聯(lián)方交易都有詳細(xì)的了解。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險影響因素的分析及相關(guān)假設(shè)的提出

　　1.識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵影響因素。實際上影響關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的'因素很多，上市公司管理層的舞弊動機(jī)、關(guān)聯(lián)方交易主體地位不平等、關(guān)聯(lián)方交易定價政策缺乏規(guī)范性及關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制不到位等都將影響審計風(fēng)險。其中，普遍被利用的影響因素是關(guān)聯(lián)方交易定價政策，根據(jù)以前學(xué)者研究可知，定價政策是影響關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，且定價的隨意性伴隨著關(guān)聯(lián)方交易類型而出現(xiàn)。當(dāng)上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行銷售和購買商品或提供和接受勞務(wù)交易時，通過過高或過低的定價方式實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移;當(dāng)上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易時，通過不收取資金占用費或少收的方式滿足一方的利益需求。不同的交易類型具有不同的定價方式，但大多數(shù)上市公司對聯(lián)方交易的定價不予披露，注冊會計師在獲取關(guān)聯(lián)方交易定價信息和審計證據(jù)時存在較大困難，甚至忽略沒有價格的關(guān)聯(lián)方交易，加大了審計風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的相關(guān)假設(shè)。根據(jù)上文分析，識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素為關(guān)聯(lián)方交易定價的隨意性，由于定價政策伴隨關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生而出現(xiàn)，所以，本文根據(jù)上市公司中頻繁發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易類型提出兩個假設(shè)，實證研究關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險的相關(guān)性。假設(shè)1：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險與關(guān)聯(lián)方資金拆借交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險影響的實證研究

　　1.模型的選取與變量的設(shè)計。1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對二分類因變量(既Y=1或Y=0)進(jìn)行回歸分析時應(yīng)用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司和未導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對本文的研究內(nèi)容具有適用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準(zhǔn)確地識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。1.2變量的設(shè)計。將審計風(fēng)險(Y)作為因變量，當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，Y=0，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易事項受到法律懲罰時，注冊會計師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險小。當(dāng)上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見時，Y=1，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易行為受到懲罰時，注冊會計師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險高。根據(jù)上市公司存在的關(guān)聯(lián)方交易類型，選取以下4個變量作為自變量：X1：上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品或提供勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X2：上市公司從關(guān)聯(lián)方購買商品或接受勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X3：上市公司向關(guān)聯(lián)方拆出資金的金額/年末資產(chǎn)總額;X4：上市公司從關(guān)聯(lián)方拆入資金的金額/年末資產(chǎn)總額。其中，X1、X2反映上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度與審計風(fēng)險的相關(guān)性;X3、X4反映上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易的程度與審計風(fēng)險的相關(guān)性。為防止實證結(jié)果出現(xiàn)偏差或錯誤，需將其他影響因素進(jìn)行控制。考慮到關(guān)聯(lián)方交易會影響上市公司的財務(wù)指標(biāo)，因此，選擇四個財務(wù)指標(biāo)作為模型中的控制變量。資產(chǎn)負(fù)債率：反映公司的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債率越高，表明公司的財務(wù)風(fēng)險較高，為了降低資產(chǎn)負(fù)債率，粉飾財務(wù)報表，公司的管理層人員會選擇與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不合理的交易，此時的審計風(fēng)險較大�？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：反映公司的營運能力。當(dāng)上市公司存在存貨大量囤積的現(xiàn)象時，會通過向關(guān)聯(lián)方銷售商品以提高資產(chǎn)的利用程度，從整體上提高公司的營運能力。銷售毛利率：反映公司的盈利能力。該指標(biāo)值越大，表明企業(yè)補(bǔ)償期間費用后的盈利水平越高。當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常交易時，雙方制定的非公允的交易價格就會影響到上市公司的銷售毛利率。營業(yè)收入增長率：反映公司的發(fā)展能力。該指標(biāo)值大于0且越高，表明公司的市場前景越好。投資者在選擇投資目標(biāo)時會關(guān)注公司的發(fā)展能力。因此，上市公司為了吸引更多的投資者，會與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行大量的非公允銷售交易，以增加自身的營業(yè)收入。2.樣本數(shù)據(jù)的選取。本文選取20xx年至20xx年披露關(guān)聯(lián)方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數(shù)據(jù)樣本依據(jù)審計意見類型分為兩類：一類是導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司樣本，即研究樣本。另一類是未導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：(1)被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司;(2)非金融業(yè)和保險業(yè)的上市公司;(3)剔除未對關(guān)聯(lián)方交易披露的上市公司;(4)選擇上市公司的年度財務(wù)報表;(5)排除數(shù)據(jù)不全的上市公司�；�于研究樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)，控制樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：(1)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司;(2)選取與研究樣本屬于同行業(yè)的上市公司;(3)選取與研究樣本企業(yè)規(guī)模相近的上市公司;(4)如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應(yīng)是處于ST、*ST階段的上市公司;(5)選取已對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露的上市公司。最終，共選取了236個樣本。3.回歸模型的建立與分析。3.1Logistic回歸模型的建立。現(xiàn)采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結(jié)合統(tǒng)計軟件SPSS17.0進(jìn)行分析。在模型中的參數(shù)Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計風(fēng)險發(fā)生概率比的對數(shù)，C是常數(shù)項，參數(shù)βi是解釋變量的系數(shù)，參數(shù)θ為誤差項。3.2回歸結(jié)果的分析。根據(jù)實證研究設(shè)計，利用SPSS17.0軟件對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic回歸，結(jié)果如表1至表2所示：表1中，-2對數(shù)似然值時用來測量模型對數(shù)據(jù)的擬合度的，該數(shù)值越小說明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對數(shù)似然值已達(dá)到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來解釋模型的擬合優(yōu)度，其數(shù)值越大說明模型的擬合優(yōu)度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說明該模型對數(shù)據(jù)的模擬效果欠佳。表2為模型中各個變量的統(tǒng)計量，即方程中變量檢驗情況表。從顯著性水平(Sig.)來看，X2、X6、X7、X8四個變量的系數(shù)均在5%水平下不顯著，為通過檢驗，需要剔除掉這些變量：X2、X6、X7、X8。剔除四個變量后，對剩下的四個變量重新進(jìn)行回歸，回歸的部分結(jié)果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow檢驗是檢驗?zāi)Ｐ偷臄M合優(yōu)度，查看估計概率和觀察概率的接近程度。卡方值越小，Sig.值越大，說明模型好。從表4中，可以看出卡方值為8.938，Sig.值為0.348，大于0.05，觀測數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)沒有顯著差異，模型的擬合優(yōu)度比較好。表6是模型的統(tǒng)計量，從表中可知，X1和X5的系數(shù)在1%的顯著性水平下通過檢驗，X3和X4的系數(shù)在5%的顯著性水平下通過檢驗。所以，四個變量均進(jìn)入回歸模型。在識別模型中，自變量X1與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈正相關(guān)，即與Y呈正相關(guān)，這個指標(biāo)對識別審計風(fēng)險具有顯著影響，上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品或提供勞務(wù)的程度越高，發(fā)生審計風(fēng)險的概率越大，假設(shè)1得證。自變量X3、X4均與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負(fù)相關(guān)，即與Y呈負(fù)相關(guān)，這兩個指標(biāo)對識別審計風(fēng)險具有顯著作用，上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借的程度越高，發(fā)生審計風(fēng)險的概率越小，這與假設(shè)2相反。控制變量X5與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負(fù)相關(guān)，即與Y呈負(fù)相關(guān)，這個指標(biāo)對識別審計風(fēng)險具有顯著影響，上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，發(fā)生審計風(fēng)險的概率越小。

　　四、結(jié)語

　　通過實證研究結(jié)論可知，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險存在緊密的相關(guān)性，且關(guān)鍵的影響因素對識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險產(chǎn)生一定的作用，為準(zhǔn)確識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險提供了新的分析方向和判斷方法。由于關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行商品的銷售和購買，或勞務(wù)的提供與接受交易時，上市公司更有可能借此類交易的定價方式進(jìn)行利潤操作，因此，注冊會計師在審計實務(wù)中應(yīng)重點關(guān)注此類交易。通過logistic回歸模型確切地判斷審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，制定并實施周密的審計程序以獲取更多關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計證據(jù)，從而降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]紀(jì)丹陽.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的成因與防范[J].財金融視點，20xx，(1)104-106.

　　[2]周麟.基于關(guān)聯(lián)交易的上市公司會計舞弊識別研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)，20xx：39-50.

審計論文8

　　摘要：獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的靈魂，強(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件，是開展內(nèi)部審計的根本。

　　關(guān)鍵詞：獨立性；企業(yè)內(nèi)部審計

　　所謂獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面獨立于被審計單位，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)，即組織獨立、工作獨立和經(jīng)濟(jì)獨立。保持獨立性，能使審計工作順利進(jìn)行，審計結(jié)論客觀公正�？梢詮囊韵聝煞矫鎻�(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性：

　　一、 思想上獨立

　　（一） 管理層思想上肯定內(nèi)部審計的獨立地位

　　要想保證內(nèi)部審計的獨立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的認(rèn)識程度和對內(nèi)審工作的重視程度。管理層要重視內(nèi)部審計工作，把內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計是基于加強(qiáng)內(nèi)部管理與調(diào)控的內(nèi)在需要而產(chǎn)生與發(fā)展的，它是一種管理權(quán)的延伸，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。只有確立內(nèi)部審計的重要地位，內(nèi)部審計才能卓有成效的獨立開展工作，管理層的支持是獨立性存在的前提條件。

　�。ǘ�） 審計人員保持獨立性思想

　　審計人員在審計工作中始終要保持精神上的獨立，是獨立性得以存在的根本條件，要求審計人員有堅定的政治立場，較高的思想水平，針對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新問題，新情況保持清醒頭腦，公正、無偏見的執(zhí)行審計活動，評價審計成果。在進(jìn)行審計評價時尊重客觀事實，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh，客觀、公正的行使審計監(jiān)督權(quán)，不以自己的主觀臆斷和個人思想感情隨意下結(jié)論。

　　二、 實質(zhì)上獨立

　�。ㄒ唬� 組織機(jī)構(gòu)獨立

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置要獨立，隸屬關(guān)系上，應(yīng)在各職能部門之上，提高審計人員的職務(wù)，應(yīng)該盡可能接受董事會或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，能保證內(nèi)部審計較強(qiáng)的對立性。一些企業(yè)的內(nèi)審部門在總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，致使內(nèi)部審計獨立性較差，而有的內(nèi)審部門只是其他職能部門的下屬機(jī)構(gòu)，或者是與其他部門聯(lián)合辦公，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與其他部門互相牽制，難以獨立的展開經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，獨立性便無從說起。

　　（二） 人員獨立

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)是專門的審計人員，不是由其他部門的工作人員或其他管理人員兼任，這樣在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時可以不受各方面利益的.牽制，不受任何部門和個人的干涉，獨立的開展活動，出具客觀公正的審計結(jié)論。而審計人員也應(yīng)該不斷提高自己的專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部審計的高層次要求，這樣才能不斷提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，用優(yōu)異的工作成績來保障其獨立性。

　�。ㄈ�） 經(jīng)濟(jì)獨立

　　內(nèi)部審計既不像國家審計有財政經(jīng)費支持，也不像社會審計可以有審計收入，而內(nèi)部審計的經(jīng)費是企業(yè)的日常支出，要保證內(nèi)部審計客觀公正的獨立展開工作，就要使內(nèi)部審計的經(jīng)費不受被審計對象的控制、影響。設(shè)有內(nèi)部審計的部門在職工福利、升遷、考核和工作環(huán)境及硬件設(shè)施的各方面也應(yīng)多考慮內(nèi)審人員，提高其經(jīng)濟(jì)待遇，穩(wěn)定內(nèi)審隊伍，用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　〔1〕中國注冊會計師協(xié)會 審計 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20xx

　　〔2〕張彤杉 審計學(xué) 清華大學(xué)出版社，20xx

審計論文9

　　企業(yè)內(nèi)部控制分為財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計的范圍。目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務(wù)報告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實現(xiàn)而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制。

　　一、企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

　　審計產(chǎn)生的原因在內(nèi)部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行測試。在財務(wù)報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

　　二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計的要求

　　整合審計要求在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

　　（一）在內(nèi)部控制審計中CPA在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。

　　（二）在財務(wù)報表審計中CPA在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。

　�。ㄈ�）在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷CPA應(yīng)當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排、和范圍的影響。

　�。ㄋ模┰趦�(nèi)部控制審計中CPA應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運行的；如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，CPA應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的'性質(zhì)、擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍等；如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

　�。ㄒ唬�審計目的不同財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務(wù)報告控制審計是對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺

　　陷描述段”予以披露。

　�。ǘ�）了解和測試內(nèi)部控制的目的不同財務(wù)報表審計按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評估控制風(fēng)險，評估控制風(fēng)險是為了最終評估重大錯報風(fēng)險。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運行有效，就要做控制測試去進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論。測試內(nèi)控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性發(fā)表意見。

　　（三）測試范圍不同在財務(wù)報表審計中，只有；在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制。

　�。ㄋ模�測試時間不同在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個擬依賴期間內(nèi)的運行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵養(yǎng)的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結(jié)論。

　�。ㄎ澹�測試的樣本量不同在財務(wù)報表審計中對結(jié)論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對要小；在財務(wù)報告內(nèi)部審計中對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

　�。�六）結(jié)果報告的要求不同在財務(wù)報表審計中通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。CPA以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但CPA沒有義務(wù)專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制重大缺陷。在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中需要對外披露內(nèi)部控制的情況并以正面、積極的方式對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計意見。

審計論文10

　　一、項目背景

　　20xx年6月，按照中華人民共和國財政部《關(guān)于落實好20xx年財政支持現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展政策工作的通知》和《湖北省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)項目實施方案》文件精神，省財政廳批復(fù)在某縣x鎮(zhèn)兩水村,x鎮(zhèn)旭益村、凈明村實施萬畝優(yōu)質(zhì)高效噸糧田基地建設(shè)項目。該項目計劃總投資1000萬元，其中農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)543.05萬元（攔河壩建設(shè)13.95萬元，泵站建設(shè)81.93萬元，整修堰塘72.87萬元，灌、排渠系354.30萬元，其它費用20萬元）；農(nóng)業(yè)科技推廣體系建設(shè)456.95萬元（在項目區(qū)安裝650臺佳多牌PS-15III-I型太陽能誘蛾頻振燈）。該項目分為九個標(biāo)段，從20xx年10月開始施工，至20xx年5月通過縣級自查驗收。受益農(nóng)戶2215戶、9346人，輻射區(qū)面積19.7萬畝。預(yù)計項目建成后，小麥單產(chǎn)達(dá)320公斤/畝，水稻單產(chǎn)達(dá)680公斤/畝，每畝平均為農(nóng)民增加純收入200元以上，輻射帶動全縣糧食作物大面積平衡增產(chǎn)，每年為農(nóng)民增收3900多萬元。項目實施單位為某縣農(nóng)業(yè)局，并與縣財政局、水利局等相關(guān)單位成立了項目辦。

　　二、審計評價

　　審計結(jié)果表明：項目辦在項目管理上，強(qiáng)化了項目的組織領(lǐng)導(dǎo)，實行了項目招投標(biāo)制和監(jiān)理制，制定了項目檢查驗收制度；在資金管理上，建立了項目建設(shè)資金審批撥付制度，實行了縣級財政報賬管理制度、項目資金跟蹤管理制度、公示制度、檢查驗收制度。項目工程資料比較齊全、規(guī)范。隨著項目的啟動，項目區(qū)農(nóng)田生態(tài)得到優(yōu)化，水資源得以科學(xué)合理的利用，丘陵植被得以恢復(fù)，退耕還林得以實現(xiàn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境得以改善，農(nóng)業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

　　但經(jīng)過現(xiàn)場審計和調(diào)查、走訪后發(fā)現(xiàn)，該項目在工程施工和管理中還存在多計工程款、結(jié)算數(shù)據(jù)不真實、部分工程質(zhì)量不符合設(shè)計要求、保證金撥付不及時、監(jiān)理工作不到位等問題，最為嚴(yán)重的是投資456.95萬元建成的農(nóng)業(yè)科技推廣措施---650臺佳多牌PS-15III-I型太陽能誘蛾頻振燈項目被大量偷盜和嚴(yán)重破壞，以致無一臺可以繼續(xù)使用，該問題需要在今后工作中吸取教訓(xùn)并加以改進(jìn)。

　　三、問題思考

　　鑒于上述問題，審計人員提出了眾多疑問。一是投資一千萬的萬畝優(yōu)質(zhì)高效噸糧田基地建設(shè)項目，在申報和評審階段是否有人關(guān)注項目建成后的收益即績效問題。二是作為優(yōu)質(zhì)高效噸糧田建設(shè)項目，各項建設(shè)工程的組成中農(nóng)業(yè)科技推廣體系為什么要安排近一半的投資額。三是工程項目可行性研究報告中對工程管護(hù)的設(shè)計是否被評審專家重視并加以考量和完善。四是國家建設(shè)項目遭到破壞，當(dāng)?shù)卣�府和所在村組是否釆取了必要的打擊和相應(yīng)的管護(hù)措施。五是作為投資主體的各級財政部門和項目實施主體的'農(nóng)業(yè)主管部門在近一半的投資打了水漂之后是否按照責(zé)任界限追究了相關(guān)人員的瀆職責(zé)任。

　　審計中我們發(fā)現(xiàn)各相關(guān)方各執(zhí)一詞，彼此推諉。主管部門說投資是上面安排的，設(shè)計是可行的，效益是明顯的，管護(hù)是村組的；政府和村組說方案是上面批的，施工是上面組織的，管理是監(jiān)理公司的，錢是國家撥的；評審專家說設(shè)計是各地報上來的，評審時間是事先定好的，評審費要拿但也是有限的。為此，審計人員挨個檢查了安裝殺蟲燈的水泥墩及殘存的樁柱等證據(jù)，也探訪了項目區(qū)的農(nóng)民朋友，證明當(dāng)時都進(jìn)行了安裝且完工后效果非常好。有位農(nóng)民朋友告訴我們說他家責(zé)任田的25臺燈每天晚上能殺死半袋子飛蛾，可以喂飽10只雞子。由此我們可以想象把以上問題向有關(guān)部門移交是站不住腳的，處理、處罰沒有法律法規(guī)依據(jù)。

　　四、審計建議

　　頻振式太陽能殺蟲燈是近年來國家科技部、農(nóng)業(yè)部重點推廣的無公害農(nóng)業(yè)科技措施之一，其主要組成部分有太陽能接收裝置、蓄電配套裝置和樁柱等固定裝置。其購置成本雖高，但使用方便，對農(nóng)作物和人體損害小，對于批量生產(chǎn)有機(jī)農(nóng)產(chǎn)品可大面積推廣，近幾年被廣泛使用于糧食生產(chǎn)基地建設(shè)的科技推廣項目中。但是由于其大多安裝在農(nóng)村田間地頭不便于保管，電瓶及太陽能板等貴重配件容易被盜竊變賣，管護(hù)極為困難。對此審計作出如下建議：一是類似項目申報前應(yīng)考慮當(dāng)?shù)貙嶋H情況及農(nóng)民素質(zhì)，先投入少量試用，效果好的地方再大面積推廣；二是投入使用前應(yīng)加強(qiáng)對當(dāng)?shù)丶爸苓呣r(nóng)民關(guān)于頻振式太陽能殺蟲燈使用好處的宣傳，組織對農(nóng)民的素質(zhì)教育；三是應(yīng)采取專人管護(hù)制，如頻振式太陽能殺蟲燈安裝在誰的田里由誰監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)監(jiān)管的責(zé)任，可安排一定的管護(hù)費用作為管護(hù)人的報酬，農(nóng)閑季節(jié)不需用的時候，監(jiān)管人可將電瓶等貴重配件拆回家，需要時再安裝使用。

　　績效審計論文作為國家審計的重要組成部分，作為繼財政、工程、經(jīng)責(zé)三大審計內(nèi)容后的又一大審計對象，已越來越被國際社會和各國執(zhí)政政府所重視，中國作為世界主要新型經(jīng)濟(jì)體和重要的發(fā)展中國家，每年各項建設(shè)中的投入數(shù)以萬億計，如果不及時開展績效審計工作，跟上國際社會審計發(fā)展的步伐，必將對我國經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展及世界審計行業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。為此，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做好如下幾個方面的工作：一是盡快制定績效審計準(zhǔn)則，規(guī)范和指導(dǎo)績效審計工作；二是建立績效審計評價指標(biāo)庫，為審計人員開展審計工作提供便利；三是加大績效審計力度，充分發(fā)揮審計在治理國家中的重要作用；四是向國際社會學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的績效審計方法。

審計論文11

　　【摘要】近幾年，隨著外匯管理改革不斷推進(jìn)，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化。外匯管理審計如何主動跟進(jìn)適應(yīng)新形勢是當(dāng)前面臨的重要課題。本文從不同視角分析研究事中事后審計的必要性和方法構(gòu)想，針對審計工作中存在的問題，提出相應(yīng)對策建議。

　　【關(guān)鍵詞】外匯管理;事中事后審計;審計體系

　　當(dāng)前，外匯管理改革步入“深水區(qū)”，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化，逐步從重事前監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)事中事后監(jiān)管。外匯管理審計也應(yīng)順應(yīng)形勢發(fā)展需要，主動跟進(jìn)轉(zhuǎn)型，從單一的事后審計向事中與事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由關(guān)注具體業(yè)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)向重視宏觀審慎的區(qū)域性系統(tǒng)性風(fēng)險，由單一評價執(zhí)行政策法規(guī)情況轉(zhuǎn)向兼顧政策法規(guī)實施效果，提倡全方位、多層次的動態(tài)審計。如何選取不同視角，從內(nèi)審角度協(xié)助推進(jìn)事中事后外匯管理工作的開展，是值得探討研究的方向與課題。

　　一、事中事后外匯管理審計的必要性

　　(一)順應(yīng)當(dāng)前外匯管理改革的需要。近幾年，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作重心從重審批轉(zhuǎn)變?yōu)橹乇O(jiān)測分析，從“正面清單”轉(zhuǎn)變到“負(fù)面清單”，全面放開了經(jīng)常項目可兌換，逐漸將資本項目審核權(quán)限下放至銀行。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以風(fēng)險防范為重心，事前明確風(fēng)險點，事中關(guān)注風(fēng)險點，事后修正風(fēng)險點的審計模式，有助于明確監(jiān)管重點，減少風(fēng)險等級為高、中類型業(yè)務(wù)差錯發(fā)生的概率，為穩(wěn)妥有序地推進(jìn)外匯管理重點領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化提供重要保障。

　　(二)發(fā)揮內(nèi)審免疫系統(tǒng)功能的需要。隨著改革不斷深入，外匯管理方式及監(jiān)管手段發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。事中事后審計已不再局限于發(fā)現(xiàn)微觀差錯，而要審查外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況，監(jiān)管措施的有效性等方面。對于執(zhí)行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成進(jìn)一步重大損失;對于執(zhí)行好的，也要進(jìn)行原因分析，找出管理和體制上的優(yōu)勢，總結(jié)經(jīng)驗。建立“事中審計為重點，事后審計為保障”的審計模式，可在一定程度上防患于未然，提高審計工作質(zhì)量，真正實現(xiàn)內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”的功能。

　　(三)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的迫切需要。隨著內(nèi)部審計環(huán)境的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會先后7次重新定義內(nèi)部審計的基本職責(zé)，呈現(xiàn)“開拓風(fēng)險管理新領(lǐng)域、深入介入內(nèi)部控制、推動更有效的組織治理、更新內(nèi)部審計師職責(zé)”四大趨勢。所以外匯管理內(nèi)審工作要與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計思路和方法，實現(xiàn)審計與業(yè)務(wù)改革的同步發(fā)展。只有對全過程實施審計，才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計運行機(jī)制，從而從根本上防范風(fēng)險，進(jìn)而提升外匯管理內(nèi)審的針對性和有效性，推進(jìn)基層外匯局內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展。

　　二、事中事后外匯管理審計的方法構(gòu)想

　　(一)構(gòu)建較為完善的非現(xiàn)場審計體系。20xx年上線的跨境資金監(jiān)測與分析系統(tǒng)，綜合采集了國際收支申報、資本項目、貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易等相關(guān)數(shù)據(jù)，不僅能對銀行、企業(yè)進(jìn)行全方位主體監(jiān)測分析，還可結(jié)合轄區(qū)實際自主建立監(jiān)測指標(biāo)體系，獲取異常關(guān)注和違規(guī)信息，這與事中審計尤其是非現(xiàn)場審計相關(guān)需求相吻合。審計人員可根據(jù)系統(tǒng)預(yù)警提示評估后再確定是否對其展開進(jìn)一步的檢查。進(jìn)入現(xiàn)場審計階段，有針對性地調(diào)取相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作日志、業(yè)務(wù)辦理資料，從而提高現(xiàn)場審計的效率，節(jié)約審計成本。

　　(二)對重要環(huán)節(jié)風(fēng)險進(jìn)行識別監(jiān)控。事中事后外匯管理審計風(fēng)險分析，可采用一種或多種方法對風(fēng)險分析、評估、確認(rèn)和利用，從而找出薄弱環(huán)節(jié)，并對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行衡量，以確定專項審計的`工作重點。但由于內(nèi)部審計資源的有限性，不可能對所有的交易或事項都進(jìn)行實時監(jiān)控。可根據(jù)外匯業(yè)務(wù)的具體特點，通過貨物貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)日志、資本項目信息系統(tǒng)，深入分析和挖掘利用，尋找業(yè)務(wù)處理邏輯關(guān)系，由此建立審計分析模型。如果國際收支申報金額，大于資本金投入與外債提款登記之和，說明可能存在著未經(jīng)審核的非法外匯流入。通過收集整理存在明顯不符合常規(guī)的數(shù)量，建立審計分析模型進(jìn)行查找，快速發(fā)現(xiàn)如大額數(shù)據(jù)、高頻數(shù)據(jù)、差錯數(shù)據(jù)等審計疑點，實現(xiàn)對重要環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險及時識別和評估的目標(biāo)，幫助部門提升業(yè)務(wù)流程效率和效果。

　　(三)主動提升內(nèi)審工作履職績效。對超出現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的業(yè)務(wù)事項，違規(guī)處罰過程行使自由裁量權(quán)等需要進(jìn)行重要決策的事項，審計人員可列席會議，觀察是否嚴(yán)格履行各項內(nèi)控制度規(guī)定，針對實際情況做出獨立客觀的評價，提出建設(shè)性的意見，實現(xiàn)審計關(guān)口前移。當(dāng)前人民幣持續(xù)貶值，跨境資金流出形勢嚴(yán)峻，內(nèi)審部門要主動適應(yīng)改革需要，開展一些協(xié)調(diào)推動和效果評估工作，與業(yè)務(wù)部門合力應(yīng)對形勢逆轉(zhuǎn)帶來的沖擊，從而提升內(nèi)審成果價值，不斷推進(jìn)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型和深化發(fā)展。(四)探索建立有效的整改落實機(jī)制。探索建立審計對象庫、信息資料庫，按單位、業(yè)務(wù)分門別類進(jìn)行整理，詳細(xì)登記事中審計發(fā)現(xiàn)問題描述、問題定性、相關(guān)責(zé)任人和整改情況。通過抽取整改資料對同類問題進(jìn)行檢查，驗證同類問題是否得到有效控制，防范屢查屢犯現(xiàn)象的發(fā)生，使審計成果全面有效轉(zhuǎn)化為“風(fēng)險導(dǎo)向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務(wù)治理、增加價值”的成果。

　　三、事中事后外匯管理審計中的問題

　　(一)內(nèi)審體系不能適應(yīng)新形勢。事中事后外匯監(jiān)管體系已經(jīng)建立，但缺乏較為完善的事中事后審計準(zhǔn)則、工作規(guī)范以及與事后審計的協(xié)調(diào)機(jī)制。事中審計的條件、范圍、程序和形式等還不明確，難以對事中事后審計活動發(fā)揮質(zhì)量控制和風(fēng)險預(yù)測作用。同時也沒有明確的事中事后審計職責(zé)，一旦出現(xiàn)內(nèi)審責(zé)任問題，則無法根據(jù)制度要求，做出實質(zhì)性分析，從而引發(fā)一定的責(zé)任風(fēng)險。

　　(二)人力資源結(jié)構(gòu)不夠均衡。隨著事中事后外匯管理專項審計在環(huán)境、技術(shù)、職能等方面的變革，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)及能力水平提出新的要求。目前外匯局分支機(jī)構(gòu)尚未單獨設(shè)立內(nèi)審部門，沒有專門的人員編制。特別是對審計評價標(biāo)準(zhǔn)的掌握還比較模糊，習(xí)慣思維難以打破，知識結(jié)構(gòu)相對單一，主要精力仍然是收集整理數(shù)據(jù)，較少采用如靜態(tài)分析、動態(tài)分析、總量分析及結(jié)構(gòu)分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，揭示問題的實質(zhì)，影響審計工作進(jìn)度和質(zhì)量，無法充分發(fā)揮審計應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。

　　(三)審計信息系統(tǒng)有待加快建設(shè)。通過數(shù)據(jù)接口或利用并行審計技術(shù)采集審計證據(jù)已成為事中非現(xiàn)場審計的趨勢和基礎(chǔ)。當(dāng)前外匯局主要利用內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)開展內(nèi)審數(shù)據(jù)收集，采用人工錄入的方式，主觀變動性較大，無法實施非現(xiàn)場的查詢、計算、分析及檢測等審計功能。同時，現(xiàn)有各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相對獨立，限制了事中審計信息技術(shù)的有效運用，使得審計成效和成果運用不足。如目前大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)均不能查詢操作日志，無法判斷用戶操作是否合規(guī)，是否存在內(nèi)控風(fēng)險，難以實現(xiàn)對系統(tǒng)用戶權(quán)限及操作全流程進(jìn)行審計的目的。

　　四、相關(guān)建議

　　(一)建立科學(xué)完善的內(nèi)審工作體系。建議對事中事后管理審計的權(quán)限、職責(zé)、內(nèi)容、范圍等做出具體規(guī)定，明確審計的路徑以及審計部門在事中事后管理審計中享有的權(quán)利及承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)。建立完善的外匯管理審計風(fēng)險評估體系，將事中事后審計發(fā)現(xiàn)的問題納入內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)。通過對外匯業(yè)務(wù)風(fēng)險點的評估，確定外匯監(jiān)管的重點，系統(tǒng)分析存在風(fēng)險的主客觀原因，有針對性地制定監(jiān)管措施，有效防范風(fēng)險，進(jìn)而推動實現(xiàn)外匯管理戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　(二)構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)部審計團(tuán)隊。審計人員是審計免疫系統(tǒng)的細(xì)胞，也是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的重要力量。要提高審計隊伍的實戰(zhàn)能力，進(jìn)一步完善審計人員的職業(yè)教育機(jī)制，重視對既通曉金融、會計、計算機(jī)技術(shù)、管理等專業(yè)知識，又具有宏觀和微觀分析能力的復(fù)合型人才的培養(yǎng)。注重發(fā)現(xiàn)可能影響業(yè)務(wù)和管理安全的各種苗頭性問題，及時發(fā)出預(yù)警，提醒有關(guān)方面采取預(yù)防措施。還要有良好的審計溝通的能力，負(fù)責(zé)的態(tài)度和服務(wù)的精神，與被審計單位管理層和內(nèi)部各個職能部門能夠進(jìn)行良好的溝通，使內(nèi)審工作得到理解和支持，內(nèi)審建議能夠得到采納和落實，履行好內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”這一神圣職能。

　　(三)加快事中事后審計的信息化建設(shè)。非現(xiàn)場審計是做好事中審計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在充分利用現(xiàn)有內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加快對計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)功能的完善，確保審計軟件不僅能完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能進(jìn)行風(fēng)險評估的符合性測試、分析性測試、控制性測試。探索對高風(fēng)險事項的實時監(jiān)測，及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出風(fēng)險控制和防范的對策。同時建立外匯局與人民銀行內(nèi)審部門信息共享機(jī)制，不斷拓寬資料來源、豐富信息種類，確保信息獲取的及時性、完整性和透明性，使事中事后管理審計更全面、完整。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[3]周靜.事中事后外匯監(jiān)管專項審計方法與思路[J].河北金融，20xx(03)

審計論文12

　　摘要：本文通過對發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況及特征的梳理和當(dāng)前我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計存在的問題分析，來探究我國農(nóng)村合作金融組織審計的現(xiàn)實路徑，希望能解決一些實際問題，促進(jìn)我國農(nóng)村合作金融組織審計工作的有效、健康地運行。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融；內(nèi)部審計；發(fā)達(dá)國家；我國現(xiàn)狀

　　一、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況及特征

　　1、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況

　　首先，美國的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個大的體系、各司其職，根據(jù)政府對不同時期、不同地域的農(nóng)業(yè)發(fā)展情況作出資金、設(shè)備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個不同層次的農(nóng)業(yè)信貸銀行構(gòu)成，不同層次分制不同。

　　2、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的特征

　　正是由于合作機(jī)制的不同，所以發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的特征也各有各的特點，美國：多元復(fù)合式管理，各個部門相互協(xié)調(diào)，整合不同團(tuán)隊的人才資源，然后有一個核心思維指揮，對于相關(guān)事務(wù)的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國：每部審計外包，因為德國勞動力較少，所以不得不實行內(nèi)部與外部結(jié)合的辦法，根據(jù)客觀需要將一部分審計任務(wù)外包，這樣可以保證審計工作的效率和質(zhì)量。

　　二、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的必要性

　　結(jié)合國內(nèi)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的一些現(xiàn)實性問題，必須加強(qiáng)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發(fā)揮它的效用能滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理的現(xiàn)實需要。為了確保內(nèi)部審計工作的改革能取得建設(shè)性進(jìn)步，最終能確保審計工作有效運行，這就要求我們不得不像發(fā)達(dá)國家借鑒經(jīng)驗，建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系。

　　1、有助于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展

　　隨著農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的不斷增加和實際工作的需要，內(nèi)部審計工作也會越來越復(fù)雜和繁重，為了保證農(nóng)村金融審計能夠有效運行，建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內(nèi)部條件的調(diào)整都會有一個相對完善的體系機(jī)制監(jiān)管，并應(yīng)對這種變化，并且在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中，審計并不是僅僅作為一種機(jī)制存在，他還起著很大的監(jiān)督作用或者說管理措施。它不僅要對整個農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展中的行為或不規(guī)范起著監(jiān)督作用，并且它的改革也有助于金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部調(diào)整，對審計工作的不斷要求可以促進(jìn)整個金融機(jī)構(gòu)審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展和經(jīng)營管理提出新的挑戰(zhàn)，然后不斷促進(jìn)其工作的發(fā)展。

　　2、有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則

　　第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。在內(nèi)部審計的過程中，如果沒有一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，那么對于質(zhì)量的控制或者程序總體責(zé)任的負(fù)責(zé)方面就會顯得松懈，一些工作人員就會懈怠甚至讓一些人有機(jī)可乘，最終會讓整個內(nèi)部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個有效的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，那么內(nèi)部審計工作人員就會有一個無形的約束，對于內(nèi)部審計工作能夠規(guī)范進(jìn)行，保證內(nèi)部審計工作的有效運行。并且，因為有了這個評價體系的存在，審計工作人員會有一個競爭機(jī)制，讓他們更注意控制內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　三、當(dāng)前我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計存在的問題

　　農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的工作必須需要各方面的配合和監(jiān)管或評價機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，以及有效規(guī)范的審計流程、方法和各部門的清晰權(quán)責(zé)等等才能夠保證內(nèi)部審計工作的順利有效的進(jìn)行，但是由于我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的工作開始的比較晚，有很多技術(shù)或是管理上有很多的不足，所以在實際的工作中會存在計劃和現(xiàn)實的落差，也讓我們國家的內(nèi)部審計工作存在的問題比較多，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)管理和規(guī)范。

　　1、主要的流程不夠規(guī)范

　　首先一個不可忽視的問題就是在實際的工作中，我們的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在落實內(nèi)部審計工作時常常忽略對于審計流程的規(guī)范，或者說對于審計流程的規(guī)范性不夠重視。因為對于審計流程的規(guī)范性關(guān)注較低，所以對于它相關(guān)的專業(yè)性也要求較低，這就造成在實際工作中沒有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對于后期可能遇到的特殊環(huán)節(jié)沒有一個良好的基礎(chǔ)準(zhǔn)備作鋪墊，容易在審計工作的細(xì)節(jié)方面出現(xiàn)錯誤，而又沒有相應(yīng)的其他措施做補(bǔ)救，這種細(xì)節(jié)性的錯誤沒有后續(xù)流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規(guī)范和具體實施落實。長此以往，負(fù)面效應(yīng)就會積少成多。而在處理一些特殊化審計時，工作人員也欠缺規(guī)范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經(jīng)驗或普通研究方法進(jìn)行處理，最終在落實工作中出現(xiàn)錯誤，這些都是具體流程欠缺規(guī)范化的后果。

　　2、依據(jù)的方法單一乏味

　　我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)審計工作本就是一個復(fù)雜的情況，所以在處理內(nèi)部審計工作時需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計方法來進(jìn)行處理，可是在實際具體的落實中，可以看到所依據(jù)的方法十分單一。有些是因為內(nèi)部審計部門人員數(shù)量比較少，有時因為時間比較少，為節(jié)約時間，或者是因為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作中的懈怠或缺乏責(zé)任感等等原因造成我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在處理內(nèi)部審計工作時總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無論是對于現(xiàn)場問題的處理還是對于線下問題的處理，我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據(jù)具體情況作出符合實際發(fā)展需要的`解決，大多采用一些固定模式進(jìn)行套用，對于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節(jié)約了時間，但是整體來看卻嚴(yán)重降低了工作的質(zhì)量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經(jīng)嚴(yán)重影響到了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的工作進(jìn)展，需要盡快改善。

　　四、當(dāng)前優(yōu)化我國農(nóng)村合作金融組織審計的現(xiàn)實路徑分析

　　面對我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計所存在的種種問題，以及優(yōu)化我國內(nèi)部審計工作的必要性，可以根據(jù)發(fā)達(dá)國家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗，在我國的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作時采取必要的措施建立合理有效的管理機(jī)制和方法規(guī)范，從而提高我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計能力的提高和工作開展的順利。

　　1、多部推進(jìn)，完成綜合體系

　　構(gòu)建農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計聽起來好像簡單，但是并不是一個或幾個簡單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實際的內(nèi)部審計工作中需要多部門共同推進(jìn)，所以建設(shè)多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計工作各個環(huán)節(jié)的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個詳細(xì)的計劃，并做好相應(yīng)的安排。財務(wù)部門則需要對于審計工作中各個環(huán)節(jié)的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動方向都能詳細(xì)明確。監(jiān)督部門則需要做好監(jiān)督管理工作，對于其他部門或整個內(nèi)部審計工作都能起到監(jiān)督管理的作用，對相關(guān)工作和人員作出標(biāo)準(zhǔn)評價和監(jiān)督，對于一些可能出現(xiàn)的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內(nèi)部統(tǒng)一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統(tǒng)一。建立一個一體化的管理體系可以對著三個部門有一個整體的規(guī)范和管理，在三個部門出現(xiàn)矛盾時或不同意見看法時，這個綜合的管理體系就會根據(jù)更部門的實際情況和需要作出調(diào)整，從而作出最有利的安排。

　　2、構(gòu)建平臺，公辦私營相互合作

　　我們可以看到法國的農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計工作，采用的是公私合營的方式，并且經(jīng)過的多年的實踐取得很大成效，而這個方法同樣適用于我國的發(fā)展。根據(jù)我國實際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營企業(yè)之間的合作平臺，有效推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的有效落實。由于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特殊的地理因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開發(fā)和有效利用創(chuàng)造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀點以追求共贏，一旦任何一方出現(xiàn)資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象或?qū)徲嫹椒▎栴}，另一方可以及時知道并作出補(bǔ)救措施�；蛘咴趯嶋H工作中資金鏈出現(xiàn)問題，雙方可以根據(jù)自身的優(yōu)勢進(jìn)行彌補(bǔ)。總之，公辦于私營互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，也能推動農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的有效進(jìn)行，彌補(bǔ)農(nóng)村地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)條件相對薄弱的缺點。

　　五、總結(jié)

　　根據(jù)我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實際發(fā)展?fàn)顩r和存在的問題，內(nèi)部審計對于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調(diào)整。而鑒于發(fā)達(dá)國家，如美國的多元復(fù)合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內(nèi)部審計外包等等這些有效的實踐經(jīng)驗，我們國家都可以拿來實踐，并根據(jù)我國的實際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。所以在以后的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計工作中需要不斷推行風(fēng)險識別、建立一套完整、客觀的評價體系，并且積極落實相關(guān)政策，不斷提升內(nèi)部審計的戰(zhàn)略功能，確保內(nèi)部審計工作能夠有效、有序的進(jìn)行，以滿足不斷發(fā)展的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的高效運營及發(fā)展的客觀現(xiàn)實需要。

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審計論文13

　　我國會計師事務(wù)所以中小所居多,且多從事較單一的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù),同行競爭相當(dāng)激烈。在當(dāng)前整個注冊會計師行業(yè)深入實施“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下,中小所勢必會受到越來越大的擠壓。面臨激烈的競爭環(huán)境,中小所尤需“做強(qiáng)”。我國企業(yè)的主體絕大多數(shù)也是中小企業(yè),隨著中小企業(yè)的發(fā)展,會計服務(wù)的社會化是必然趨勢。會計服務(wù)社會化客觀需要中小所提供如管理咨詢、法律咨詢、稅務(wù)代理、工商代理等多品種的個性化服務(wù)。然而,規(guī)模小、資金少、人才缺乏等因素給中小所拓展非審計業(yè)務(wù)帶來一系列困難。因此,中小所需轉(zhuǎn)變策略,大力拓展非審計業(yè)務(wù)。

　　一、中小型會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)必要性

　　(一)“做大做強(qiáng)”并不否定和限制中小所發(fā)展

　　中國注冊會計師協(xié)會在20xx年發(fā)布了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》,全面啟動注冊會計師行業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略。在中注協(xié)和地方注協(xié)推動下,不少會計師事務(wù)所聯(lián)合合并擴(kuò)大規(guī)模。在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、市場需求多樣化、中國企業(yè)國際化發(fā)展和參與國際市場競爭等客觀環(huán)境下,推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)是客觀現(xiàn)實需要。國內(nèi)作為中介服務(wù)的會計師事務(wù)所,“大事務(wù)所太小”(周紅,20xx)已成為共識。對于大型上市公司、商業(yè)銀行審計以及咨詢服務(wù),企業(yè)海外上市、并購等配套服務(wù),需要的是高質(zhì)量的服務(wù),國內(nèi)所很難與“四大”相競爭,國內(nèi)沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所。因此,推動事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略是合理的。但也應(yīng)該看到,國內(nèi)會計師事務(wù)所絕大多數(shù)為中小所,“做大做強(qiáng)”也只能是極少數(shù),并且服務(wù)的客戶對象也是大型企業(yè)集團(tuán)。而我國企業(yè)的主體絕大多數(shù)是中小企業(yè),因而, “做大做強(qiáng)”并不能否定和限制中小所發(fā)展。相反,在競爭日益激烈的環(huán)境下,廣大中小所尤需發(fā)展,不求“做大”,但需“做強(qiáng)”。

　　(二)會計服務(wù)社會化趨勢客觀需要中小所提供會計服務(wù)

　　現(xiàn)代會計服務(wù)不僅包括傳統(tǒng)的會計與審計服務(wù),還包括合并審計、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、投資咨詢、個人理財?shù)?劉明輝、薛清梅,20xx)�？梢园褧�計服務(wù)分為兩類,一類是傳統(tǒng)的會計和審計業(yè)務(wù),一類是管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,非審計業(yè)務(wù)空間越來越大。大型企業(yè)管理較科學(xué),擁有自己較專業(yè)的會計服務(wù)系統(tǒng)和專業(yè)財務(wù)人員。而且,這些高端企業(yè)管理咨詢和國際化市場過程中的財務(wù)問題往往由“四大”所壟斷。占據(jù)我國企業(yè)主體的廣大中小企業(yè),會計服務(wù)水平較低,并且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,業(yè)務(wù)種類也不斷增多且復(fù)雜,除需要傳統(tǒng)會計服務(wù)外,對非傳統(tǒng)會計服務(wù)業(yè)務(wù),如經(jīng)營診斷、管理咨詢、代理理財、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場營銷等方面的需求越來越大。因而,隨著中小企業(yè)的發(fā)展,會計服務(wù)的社會化是必然趨勢。會計服務(wù)的供給方主要是依照國家法律為委托方提供會計服務(wù)并收取一定傭金的會計師事務(wù)所。外資所和國內(nèi)較大的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要集中在國內(nèi)大型企業(yè)和上市公司,無暇顧及中小企業(yè)的需要。因而,會計業(yè)務(wù)社會化的主力軍應(yīng)該是中小型事務(wù)所。有學(xué)者認(rèn)為,中國會計業(yè)務(wù)的社會化程度還相當(dāng)?shù)?遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的需要(周紅,20xx)。并且目前會計行業(yè)的收入主要還只是審計收入,審計業(yè)務(wù)在內(nèi)地事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成中,占到80%左右的比例(潘榮卿,20xx)。因此,會計服務(wù)社會化趨勢客觀需要中小所提供會計服務(wù),并且需提供大量非傳統(tǒng)的非審計業(yè)務(wù)。

　　(三)中小所自身“做強(qiáng)”需拓展非審計業(yè)務(wù)

　　從“四大”發(fā)展歷程看,無一不經(jīng)歷了從傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)型全方位專業(yè)服務(wù),非審計業(yè)務(wù)一度成為主要收入來源。而安然事件的發(fā)生迫使審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的剝離。鑒于我國會計師行業(yè)現(xiàn)狀,大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國注冊會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)不應(yīng)剝離,并且還要鼓勵事務(wù)所開展非審計業(yè)務(wù)。但很多學(xué)者認(rèn)為我國規(guī)模較大的事務(wù)所因為具有人才、資金、研究等方面優(yōu)勢,可以依托規(guī)模優(yōu)勢較好地拓展非審計業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為,在競爭日益激烈的環(huán)境和會計服務(wù)社會化趨勢等因素下,中小會計師事務(wù)所尤需抓住機(jī)遇,轉(zhuǎn)換思路,大力拓展非審計業(yè)務(wù)。首先,在推動事務(wù)所“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下,可以預(yù)見,中小所會受到大所越來越大的擠壓,中小所也無力與大所和外資所相抗衡,中小所數(shù)目眾多,又多集中于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)和驗資業(yè)務(wù),同行競爭也十分激烈,在這種環(huán)境下。中小所業(yè)務(wù)發(fā)展日益艱難。中小所為了生存發(fā)展,需轉(zhuǎn)換思路,拓展非審計業(yè)務(wù)。其次,會計服務(wù)社會化的趨勢客觀上需求中小所提供多樣化、個性化的會計服務(wù)。我國中小企業(yè)眾多,服務(wù)需求多而不一,單筆業(yè)務(wù)量小,收費也不高,大所和外資所會將業(yè)務(wù)集中在大型企業(yè)和上市公司的服務(wù),無暇顧及中小企業(yè)的需要。不是不存在非審計服務(wù)市場,而是缺少適合需要的多元化、個性化的會計服務(wù)提供者。中小所需抓住這種機(jī)遇,主動分析需求。大力拓展非審計服務(wù)。

　　二、中小型會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的問題

　　(一)缺乏拓展非審計業(yè)務(wù)的勇氣

　　許多中小所雖已意識到非審計業(yè)務(wù)有很大的發(fā)展空間,但由于擔(dān)心對審計業(yè)務(wù)的影響,對非審計業(yè)務(wù)的投入不夠。業(yè)務(wù)上仍是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)和驗資業(yè)務(wù),對非審計業(yè)務(wù)的關(guān)注和研究不夠,也就不能了解非審計業(yè)務(wù)的市場需求,失去很多發(fā)展機(jī)遇。而已開展非審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所,仍將非審計業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)的補(bǔ)充,沒能給予足夠的重視,因而對非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展定位不清,限制了非審計業(yè)務(wù)的有效開展。

　　(二)人才缺乏,不能提供個性化會計服務(wù)

　　會計師事務(wù)所最為強(qiáng)調(diào)的是專業(yè)勝任能力。非審計服務(wù)涉及知識面廣,最為重要的是要有能提供高質(zhì)量服務(wù)的人才,不僅要知識領(lǐng)域?qū)?而且需要有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力等

　　綜合素質(zhì)。中小所不僅注冊會計師人員少,而且人員知識結(jié)構(gòu)大多以財會為主。同時,國際“四大”以及國內(nèi)大型會計師事務(wù)所對于優(yōu)秀的專業(yè)人才更具有吸引力。中小會計師事務(wù)所面臨著招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開展非審計業(yè)務(wù)時,有時因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)占用了人力資源,無暇顧及或快捷地提供服務(wù)而引來客戶的不滿,導(dǎo)致逐漸失去市場。有些事務(wù)所雖有機(jī)會承接業(yè)務(wù)卻因缺乏懂得熟練技術(shù)的人員而不敢承接,人才的缺乏直接限制中小所非審計服務(wù)的拓展。此外,中小所注冊會計師人數(shù)較少,且知識結(jié)構(gòu)單一,對非審計業(yè)務(wù)而言人才結(jié)構(gòu)不太合理。人才的缺乏讓一些會計師事務(wù)所沒有能力拓展非審計業(yè)務(wù),而開展的一些非審計業(yè)務(wù)多是代理記賬、稅務(wù)代理等,缺乏個性化。對眾多中小企業(yè)經(jīng)營中需要的多樣化、個性化服務(wù)也沒能給予較多的研究關(guān)注,沒能提供高質(zhì)量的個性化會計服務(wù)。

　　(三)非審計業(yè)務(wù)零散而沒形成品牌

　　已開展非審計業(yè)務(wù)的中小事務(wù)所,也有一些將非審計業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù),并開展代理記賬等業(yè)務(wù)外的管理咨詢工作,但很零散而沒有特色,即便在所在的地區(qū)市場內(nèi),對某一業(yè)務(wù),也沒有形成品牌。盡管中小所不能做到像“四大”那樣廣為認(rèn)可的品牌,但也要形成自己某些獨特的業(yè)務(wù)。強(qiáng)勢的品牌不僅使事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的.卓越專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),也會帶來高額的溢價收入。

　　(四)業(yè)務(wù)拓展技巧上缺乏市場營銷觀念

　　由于審計服務(wù)獨立性的剛性要求,會計師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著一系列限制。如《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定,會計師事務(wù)所不得利用新聞媒介對其能力進(jìn)行廣告宣傳等。另外,審計業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品具有行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定,即同質(zhì)性,事務(wù)所很難對此類產(chǎn)品形成特色(李華,20xx)。因此,中小所在非審計業(yè)務(wù)的拓展上對市場營銷方面沒能有足夠重視,不去嘗試和應(yīng)用一些靈活的營銷手段。而非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍又很廣,一些事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)客戶往往不了解,但這些業(yè)務(wù)可能恰恰是客戶所需,從而限制了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

　　三、中小型會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)對策

　　(一)充分認(rèn)識非審計業(yè)務(wù)重要性

　　在整個行業(yè)推動“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下,中小所勢必會受到大所的擠壓,且提供同質(zhì)類服務(wù)的中小所數(shù)目眾多,中小所要大力拓展業(yè)務(wù)空間,給予非審計業(yè)務(wù)足夠的重視。中小所合伙人尤需深入關(guān)注研究非審計服務(wù)市場,根據(jù)自身特點做出規(guī)劃,不能僅僅滿足于現(xiàn)狀。

　　(二)多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業(yè)務(wù)

　　鑒于中小所規(guī)模小、資金人力有限、技術(shù)經(jīng)驗不足等,拓展非審計業(yè)務(wù)時,宜從自身內(nèi)部做起,多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業(yè)務(wù)。

　　一是非審計服務(wù)開始階段。中小會計師事務(wù)所開拓非審計服務(wù)初始階段,決策層即合伙人要有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。該階段著重解決和需要注意的問題包括:(1)戰(zhàn)略的選擇。中小所需根據(jù)現(xiàn)有的人力資源,事務(wù)所業(yè)務(wù)的特色和專長,選擇能夠勝任的業(yè)務(wù)。目標(biāo)客戶選擇與自己有長期合作關(guān)系的審計客戶。事務(wù)所對這些企業(yè)的基本情況,管理和生產(chǎn)經(jīng)營上存在的問題有相當(dāng)?shù)牧私?對其渴望得到會計師事務(wù)所提供什么樣的幫助而且也是事務(wù)所能夠幫助的有充分把握。并且在曾經(jīng)有過業(yè)務(wù)合作的基礎(chǔ)上,溝通也比較順暢。事務(wù)所人員要主動出擊,在對客戶審計的同時不僅滿足于審計業(yè)務(wù),而且同時可以積極營銷審計的附加服務(wù),給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)拓展的機(jī)會。要站在為客戶著想、方便客戶、能夠提高客戶經(jīng)濟(jì)效益的角度,與客戶共同成長。(2)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)。開始階段資金有限,仍以事務(wù)所現(xiàn)有的員工為主來從事其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所不必專門建立其他部門機(jī)構(gòu),充分利用好現(xiàn)有的資源。雖然不用專門成立相應(yīng)部門,但作為事務(wù)所整體,應(yīng)成立一個應(yīng)對多樣化服務(wù)的小組,負(fù)責(zé)好統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作。要加強(qiáng)現(xiàn)有員工的內(nèi)部培訓(xùn)工作,著重拓寬其知識面,不僅加強(qiáng)具體審計技巧的培養(yǎng)學(xué)習(xí),也要加強(qiáng)管理、溝通協(xié)調(diào)、法務(wù)等綜合知識的學(xué)習(xí),提高其綜合能力。抽調(diào)那些有特長的、有經(jīng)驗的多面手組建特色項目服務(wù)團(tuán)隊。當(dāng)然,現(xiàn)有員工既要從事審計業(yè)務(wù),又要從事一些其他服務(wù),事務(wù)所要做好相關(guān)的利益分配。(3)處理好審計業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。剛開始拓展非審計業(yè)務(wù)階段,傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)仍是事務(wù)所收入的主要來源。此時,審計業(yè)務(wù)還是事務(wù)所的重點業(yè)務(wù)。從事其他業(yè)務(wù)的人員也是現(xiàn)有從事審計業(yè)務(wù)的人員,因而,事務(wù)所必須統(tǒng)籌規(guī)劃,合理安排好時間和資源。

　　二是非審計服務(wù)較成熟階段。經(jīng)過了開始階段的穩(wěn)步發(fā)展,事務(wù)所其他業(yè)務(wù)有了一定發(fā)展,有了一定的資金積累和經(jīng)驗技術(shù)積累。開展到這一階段,事務(wù)所尤其要注重品牌的建立、因擴(kuò)張而帶來的部門管理建設(shè)、優(yōu)秀人才的引進(jìn)、信息系統(tǒng)的建設(shè)完善等問題,相應(yīng)的戰(zhàn)略也要根據(jù)環(huán)境的變化適時調(diào)整。(1)品牌的建立。多樣化服務(wù)經(jīng)過了開始階段達(dá)到較為成熟階段,最為緊要的是把已經(jīng)開展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域做成特色,建立自己的品牌,提高聲譽。中小會計師事務(wù)所從整體上無法與大所相抗衡,因而要采取局部優(yōu)勢的策略,構(gòu)建自己的特色優(yōu)勢業(yè)務(wù),保持并不斷提高自己在某個細(xì)分市場中的競爭力。要在客戶心目中樹立這樣一個印象,當(dāng)需要某項服務(wù)時,很容易想到某某會計師事務(wù)所,即樹立行業(yè)口碑。(2)戰(zhàn)略的調(diào)整。根據(jù)客觀環(huán)境和自身的變化,初期的戰(zhàn)略做相應(yīng)的調(diào)整。因資金和經(jīng)驗技術(shù)的積累,行業(yè)口碑的形成帶動業(yè)務(wù)量的增加,把已有的特色業(yè)務(wù)做大做強(qiáng),搶占更多的市場份額。客戶的對象也不再局限于老客戶,在穩(wěn)定老客戶基礎(chǔ)上,積極開拓新的客戶,可憑借已有的聲譽向企業(yè)外的私人領(lǐng)域發(fā)展。多樣化服務(wù)的品種也可走適度擴(kuò)張的策略,在構(gòu)建了已有自己特色的業(yè)務(wù)后,嘗試從事能比較勝任的適應(yīng)新需求的新業(yè)務(wù)。中小會計師事務(wù)所完全可以依據(jù)自身的靈活性把資源和精力重點從審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他多樣化服務(wù)上。(3)人才的引進(jìn)。隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張,規(guī)模的擴(kuò)大,必然要有相應(yīng)的人才引進(jìn)。在留住繼續(xù)培養(yǎng)原有人才的基礎(chǔ)上,要根據(jù)發(fā)展的業(yè)務(wù)引進(jìn)所需的高素質(zhì)人才。努力建設(shè)事務(wù)所文化,完善獎懲機(jī)制,營造高效、團(tuán)結(jié)的工作氛圍。(4)部門的建設(shè)。達(dá)到較成熟階段,事務(wù)所應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性組建相應(yīng)的管理部門,人員的調(diào)整分配,組織機(jī)構(gòu)的變革,以便更好地開展多樣化服務(wù)。(5)信息系統(tǒng)的完善。信息系統(tǒng)的完善不僅有利于資源在全所內(nèi)共享,也有利于事務(wù)所與外界的溝通,也是事務(wù)所一條重要的營銷渠道。客戶的信息資料是開展多樣化服務(wù)的決策依據(jù),事務(wù)所已有的成功業(yè)務(wù)經(jīng)驗技術(shù)積累是事務(wù)所寶貴財富。因而,事務(wù)所要高度重視并著力探索客戶信息資源的深度開發(fā)和運用,增強(qiáng)信息儲存和加工能力,著力拓展“信息庫”職能。

　　(三)細(xì)分會計服務(wù)市場,提供個性化服務(wù)

　　規(guī)模相對較大的事務(wù)所具有人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢,尤其是財會、金融、法律、工程、外語、計算機(jī)等各類專業(yè)人才匯聚一堂,有能力涉足專業(yè)研究領(lǐng)域和新產(chǎn)品開發(fā),因而可以依托規(guī)模優(yōu)勢開展非審計服務(wù)的經(jīng)營。而對于中小事務(wù)所,人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面處于劣勢。但中小所的人員對于會計、財務(wù)管理知識很扎實,中小所完全可以在會計服務(wù)特別是對中小企業(yè)會計財務(wù)管理上的問題細(xì)分這一市場,避開其他方面的欠缺,做強(qiáng)做細(xì)這一市場,提供中小企業(yè)個性化的會計服務(wù),并且這一市場有著廣大的市場需求,有以下的非審計服務(wù):(1)設(shè)計會計制度,包括企業(yè)會計科目設(shè)計、會計賬簿體系和會計核算程序設(shè)計、會計工作崗位設(shè)置和會計人員配備、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度設(shè)計、實用會計軟件的開發(fā)等。(2)向企業(yè)提供會計咨詢和稅務(wù)咨詢。企業(yè)在經(jīng)營活動中由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營范圍的變化以及企業(yè)所處國家或地區(qū)的會計和稅收有關(guān)法規(guī)變化而產(chǎn)生的新的會計、稅務(wù)問題,其自身的會計人員和管理人員往往束手無策,因此需要求助于專業(yè)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)。(3)幫助企業(yè)建立內(nèi)部財務(wù)管理體系,包括企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和執(zhí)行計劃、產(chǎn)供銷過程中的財務(wù)指標(biāo)考核體系、成本控制體系、資金管理和財務(wù)風(fēng)險控制體系、企業(yè)業(yè)績評估體系等。(4)為企業(yè)制定融資策略,其內(nèi)容包括企業(yè)融資規(guī)模、融資時間、融資方式、融資成本和財務(wù)結(jié)構(gòu)。(5)幫助企業(yè)制定對外投資策略,其內(nèi)容包括投資方向、投資規(guī)模、投資的資金預(yù)算、可行性分析和風(fēng)險評估以及投資組合。(6)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,其內(nèi)容包括:企業(yè)籌集過程中的稅收籌劃、企業(yè)投資過程中的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。(7)為個人提供理財方案,包括對個人日常收支情況的評價和合理的收支預(yù)算、個人投資組合和風(fēng)險控制方案。此外,還有為企業(yè)進(jìn)行專項資產(chǎn)評估和項目評估、代理擬訂經(jīng)濟(jì)合同、破產(chǎn)清算等。這些業(yè)務(wù)都與注冊會計師熟悉的會計財務(wù)知識相關(guān),中小所完全有能力提供這方面的高質(zhì)量服務(wù),需大力開拓這些個性化的會計服務(wù)市場。

　　(四)突出品牌,形成特色

　　針對中小所非審計業(yè)務(wù)零散的特點,中小所尤需注重品牌建設(shè),形成特色的非審計業(yè)務(wù)。拓展非審計業(yè)務(wù)的開始階段,不可能建立和形成品牌,品牌的建立需要一個過程。當(dāng)非審計業(yè)務(wù)開展得比較成熟時,不能再一般化和沒有特色。從長遠(yuǎn)來看,會計師事務(wù)所的競爭必然是品牌的競爭。品牌意味著特色差異、高質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等。根據(jù)中小所自身資源特點,形成特色差異,一是要把客戶群定位于本地中小企業(yè),以熟悉本地商業(yè)環(huán)境的優(yōu)勢維持客戶。二是要形成差別化的服務(wù),樹立在某一或某些業(yè)務(wù)上的獨特形象,使自己的業(yè)務(wù)不同于其他同類業(yè)務(wù)。這些不同差別的服務(wù)滿足消費者的不同偏好,就可以取得客戶的信任,在一部分消費者中形成壟斷地位,獲得行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。三是可以考慮走行業(yè)專門化道路。對于非審計業(yè)務(wù),中小所同樣也可考慮對某種或少數(shù)幾種行業(yè)提供專門的非審計服務(wù),通過集中精力致力于發(fā)展某一個或幾個行業(yè),事務(wù)所可以積累大量與行業(yè)緊密相關(guān)的特殊知識,提供高質(zhì)量的特殊化服務(wù),使事務(wù)所的營銷策略更具針對性、更富有成效,進(jìn)而提升事務(wù)所品牌聲譽。另外需要注意的是,即使中小所能提供某一領(lǐng)域差別化服務(wù),但卻不是高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)服務(wù),同樣不能形成品牌。非審計業(yè)務(wù)是客戶自身主動需要的服務(wù),需要的是高質(zhì)量的切實有效的服務(wù),能幫助其解決經(jīng)營管理中的問題。同時,質(zhì)量是品牌經(jīng)營的前提和基礎(chǔ),是品牌發(fā)展的保障。所以,中小所拓展的非審計業(yè)務(wù)必須是自己能勝任把握的,從而保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

　　(五)增強(qiáng)市場營銷觀念

　　雖然因為審計服務(wù)獨立性的剛性要求,會計師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著一系列限制,但中小所需變被動為主動,靈活運用各種營銷手段。由于審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù),非注冊會計師不得承擔(dān),因此每個事務(wù)所都有一些固定的審計客戶,審計業(yè)務(wù)為拓展非審計服務(wù)積累了客戶源。并且,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍棺�冊會計師通過審計業(yè)務(wù)了解并掌握了客戶大量的內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營的信息,這為注冊會計師開展諸如管理咨詢服務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。中小所在開展審計業(yè)務(wù)過程中,可深化服務(wù),提高質(zhì)量,深入了解客戶在咨詢服務(wù)方面的需求,并與之進(jìn)行廣泛的交流,推介咨詢服務(wù)品種,爭取業(yè)務(wù)。當(dāng)然,中小所還可以通過開展研討會、在報刊雜志上發(fā)表研究成果等方式讓社會公眾了解其提供非審計業(yè)務(wù)的種類和能力,擴(kuò)大會計師事務(wù)所的影響,吸引潛在客戶。另外,隨著與國際慣例接軌,許多咨詢領(lǐng)域的業(yè)務(wù)廣泛通過招標(biāo)方式進(jìn)行運作。中小所還可以根據(jù)自身專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力,積極主動地通過投標(biāo)挺進(jìn)咨詢領(lǐng)域,爭攬業(yè)務(wù)。

　　(六)培養(yǎng)專業(yè)人才

　　拓展非審計業(yè)務(wù),需要復(fù)合型的高素質(zhì)人才。非審計業(yè)務(wù)非常寬泛,涉及的知識面寬廣,需要對公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面很熟悉,并且能夠在多種環(huán)節(jié)和部門上提供有效的專業(yè)建議的人才。而且非審計服務(wù)是客戶主動需求的高質(zhì)量服務(wù)。中小所相對于大所而言,人員少,知識結(jié)構(gòu)也不如大所那樣寬泛,而且吸引力也不如大所。但中小所的合伙人大多都是知名大所中從事多年業(yè)務(wù)的精英分子,并且由于人員少,員工之間也更加團(tuán)結(jié)。中小所需注重培養(yǎng)員工素質(zhì),建設(shè)好人才制度,吸引和留住優(yōu)秀的復(fù)合型人才。一是要建立科學(xué)有效的教育和激勵制度,吸引和培養(yǎng)高質(zhì)量的人才,建立專門的人才隊伍。二是要建立完善人才培訓(xùn)體制,加大后續(xù)教育力度,挖掘人的內(nèi)在潛力。以業(yè)務(wù)開拓的方向為起點,多方位、高層次地設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容,努力增加注冊會計師的專業(yè)知識,提高其能力,跟進(jìn)業(yè)務(wù)拓展進(jìn)程,從而確保服務(wù)質(zhì)量。此外,事務(wù)所招聘人才時,不僅要注重審計人才,更要全面考慮綜合素質(zhì),不斷引進(jìn)精通企業(yè)管理、稅務(wù)、法律、管理心理學(xué)等方面的復(fù)合型人才。加強(qiáng)人力和技術(shù)資源的積累,逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu),為實現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。

審計論文14

　　近年來，隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，高校的基本建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)建設(shè)工程管理，提高資金使用效益，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署令第 4 號)、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(教育部令第 17 號)，20xx 年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》(教財〔20xx〕29號)(以下簡稱教育部29號文)出臺，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范了教育系統(tǒng)建設(shè)工程的全過程審計，促進(jìn)了高校建設(shè)工程全過程審計工作的開展，提高了高校建設(shè)工程項目的效益。但與此同時，高校建設(shè)工程全過程審計實踐過程中還出現(xiàn)了不少問題，如何應(yīng)對和解決這些問題是高校建設(shè)工程全過程審計進(jìn)一步發(fā)展必須研究的課題。

　　一、當(dāng)前高校建設(shè)工程全過程審計的現(xiàn)狀及存在的問題

　　教育部 29 號文出臺以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計實施辦法，高校建設(shè)工程全過程審計廣泛開展起來，但各高校在全過程審計實踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

　　(一)審計介入點不同

　　教育部 29 號文指出，對“大中型建設(shè)工程應(yīng)實施全過程審計;也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計�！睂嶋H上，各高校基本都從自己學(xué)校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計的高校極少。

　　(二)審計范圍不同

　　教育部 29 號文指出，“對建設(shè)工程項目實施全過程審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的檢查和評價。”“對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價�！边@為全過程審計指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明(20xx)認(rèn)為全過程審計的內(nèi)容主要有11個方面：(1)工程審批程序?qū)徲?(2)設(shè)計審計，包括初步設(shè)計審計、施工圖設(shè)計審計和設(shè)計變更審計;(3)工程量清單編制審計;(4)工程招標(biāo)投標(biāo)審計，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?(5)工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計;(6)拆遷審計;(7)內(nèi)部控制制度審計;(8)工程物資采購審計;(9)隱蔽工程審計;(10)額外工程審計;(11)工程進(jìn)度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計范圍是不同的。

　　(三)審計深度不同

　　所謂審計深度，是指對審計事項的審計細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計報告;有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。

　　(四)審計方不同

　　目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司(以下簡稱“事務(wù)所”)進(jìn)行全過程審計。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門(審計處)。而有的高校是建設(shè)主管部門(一般是基建處)既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項目進(jìn)行全過程審計。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。

　　(五)審計方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同

　　教育部 29 號文對全過程審計的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效;沒有審計負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更;沒有審計負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設(shè)工程項目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項目的全過程審計中，審計方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的'越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計。

　　二、高校建設(shè)工程全過程審計存在問題的原因分析

　　問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項目全過程審計實踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

　　(一) 高校建設(shè)工程項目全過程審計處于探索期

　　20 世紀(jì) 90 年代末，我國審計工作開始重視建設(shè)工程項目跟蹤審計。1999 年 2 月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》(國辦發(fā)〔1999〕16 號)中， “對重大項目要進(jìn)行專項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。20xx 年審計署發(fā)布的《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計�！笔状斡玫健叭�過程”的提法。

　　20xx 年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 1 號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》指出，在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進(jìn)行項目全過程審計，也可以進(jìn)行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到“全過程審計”的提法。

　　20xx 年教育部 29 號文是教育系統(tǒng)首次發(fā)布的關(guān)于建設(shè)工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

　　目前，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性表現(xiàn)在：

　　(1)沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

　　(2)相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如，關(guān)于全過程審計的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項開始介入審計，但在實踐中，這一點很難做到。高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是重要原因之一。

　　(3)相關(guān)文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計委托合同應(yīng)該是對全過程審計職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》(通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確)這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。

審計論文15

　　隨著管道施工高峰期的到來，作為油建施工企業(yè)，能夠抓住這一歷史性發(fā)展機(jī)遇，在各方面都有長足的進(jìn)步，為使企業(yè)在競爭中得到生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制成本支出，從管理中要效益，以彌補(bǔ)低價中標(biāo)造成的利潤損失。在工程項目施工時，由于材料費用占工程成本的比重超過60%，因而加強(qiáng)物資管理、降低材料成本成為工程成本控制的重點，物資管理審計顯得尤為重要。

　　一、審計發(fā)現(xiàn)油建施工企業(yè)物資管理存在的問題

　　1.物資管理人員缺乏，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。各個工程項目只能保證項目部配備1名物資采購專職人員，有的距離較近的兩個項目只配備1名專職材料員；項目部各施工機(jī)組配備兼職保管員，造成企業(yè)材料管理水平低下，不按照規(guī)章制度辦事，甚至不熟悉操作流程，使項目材料管理工作很難正常開展。

　　2.材料采購過程中未作材料預(yù)算或雖有預(yù)算但過于草率。未簽訂購貨合同或者簽訂的合同過于隨意。材料驗收把關(guān)不嚴(yán)，領(lǐng)料人員領(lǐng)取材料后嚴(yán)重浪費甚至私下變賣。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與材料人員串通一氣虛開發(fā)票，將一些財經(jīng)制度不準(zhǔn)報銷的費用通過材料出賬，虛增材料成本，損公肥私。

　　3.物資管理基礎(chǔ)工作水平低下。在內(nèi)部審計過程中，通過對施工項目各級材料管理資料的檢查中發(fā)現(xiàn)：施工機(jī)組臺賬不健全，同一項目各機(jī)組材料收發(fā)存臺賬不統(tǒng)一，日常收發(fā)存臺賬滿足不了現(xiàn)場施工需要。以領(lǐng)代耗、以購代耗，形成賬外材料；對周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品等一次性出賬之后便不聞不問，后續(xù)管理缺失。各項目都在用的空調(diào)、冰柜、抽油泵等等一次性進(jìn)成本，領(lǐng)用部門沒有臺賬記載，幾乎無賬可查，造成的具體損失無從考量；財務(wù)核算不規(guī)范，賬面無退庫記錄，月底、年底的盤點工作流于形式。

　　4.各項目油料管理混亂。油料的不正常損耗包括各項目填寫的車輛使用記錄及設(shè)備運轉(zhuǎn)記錄油料消耗不準(zhǔn)確；各機(jī)組存在油料丟失現(xiàn)象，參與給施工的外包隊伍或其他單位和個人提供油料，屢禁不止；涉油人員在領(lǐng)用油時虛簽油卡，私賣私送，中飽私囊。

　　5.項目生產(chǎn)環(huán)節(jié)與采購環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏互通有無，技術(shù)部門對材料的需求缺乏計劃性，明天需要的材料今天才通知采購，造成采購人員沒有足夠的時間貨比三家，人為出現(xiàn)大量急需料，造成潛在的損失。

　　二、建議采取的措施

　　1.加強(qiáng)培訓(xùn)，逐步提高材料管理人員數(shù)量及素質(zhì)。首先，通過培訓(xùn)使材料管理人員明確材料管理的基本思路，熟練掌握材料管理的基本流程及程序；其次，要求材料管理人員熟練掌握材料管理的相關(guān)技能，提高業(yè)務(wù)操作水平。采用定期考核的方式，對材料管理者進(jìn)行考核，最大限度發(fā)揮其潛能，有效提高工作效率；第三，設(shè)立項目部及機(jī)組兩級專職材料員崗位，實行一級核算兩級管理，即項目部進(jìn)行材料的財務(wù)核算，各施工機(jī)組設(shè)立材料管理臺賬，只對領(lǐng)用物質(zhì)收發(fā)存數(shù)量進(jìn)行管理。

　　2.強(qiáng)化工程材料的信息化管理。材料管理人員首先要熟悉工程所在地相關(guān)材料的市場價格，還需掌握當(dāng)?shù)夭煌�材料�?供應(yīng)量，有效預(yù)測當(dāng)?shù)夭牧蟽r格的變化趨勢。此外，材料管理人員還需要結(jié)合工程實際情況，在掌握工程量清單的情況下，預(yù)算工程的結(jié)構(gòu)材料，為工程成本控制提供有效保障。所有這些，都需要數(shù)據(jù)化，這樣才能形成有效的信息資源。

　　3.嚴(yán)格控制材料物資的采購成本。依據(jù)工程量清單，明確工程材料預(yù)算，做好材料的采購計劃工作，切勿出現(xiàn)盲目采購造成庫存積壓現(xiàn)象的發(fā)生；對于工程中應(yīng)用較多的材料，比如砂輪片、吊管帶等，每年年初擇優(yōu)選商，進(jìn)行投標(biāo)采購，要求材料供應(yīng)商必須按照合同的要求以及標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)材料，嚴(yán)厲禁止不符合工程設(shè)計及規(guī)范要求的材料進(jìn)入施工現(xiàn)場，避免由此引發(fā)工程安全質(zhì)量問題。

　　4.建立周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品等的管理臺賬。對于不能一次性消耗的小型工器具、生活用品等周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品，各領(lǐng)用部門建立管理臺賬，保證合理使用和使用情況的可追溯性，每個機(jī)組的施工機(jī)具等都要建立管理臺帳，責(zé)任落實到個人，由機(jī)組長簽字確認(rèn)，臺賬一式二份，一份由機(jī)組自行保管，一份上交項目部采辦部門存檔，如出現(xiàn)丟失和人為損壞的情況要追究當(dāng)事人責(zé)任，并按照原價進(jìn)行賠償，最大限度避免材料的浪費和丟失。

　　5.簡化材料管理程序，杜絕事后合同、人為拆解合同現(xiàn)象發(fā)生。一次性采購金額達(dá)到或超過3萬元的物資采購執(zhí)行企業(yè)合同管理制度，不得人為地拆解發(fā)票金額，回避簽訂采購合同。逐步轉(zhuǎn)變?nèi)粘Ｏ�耗雜品先使用后簽約的現(xiàn)象，杜絕事后合同。

　　6.采辦部門與技術(shù)部門應(yīng)互通有無，避免增加潛在材料成本。技術(shù)部門要將工程所需材料及時上報采辦部門，采辦部門要合理的組織采購，大宗材料的采購，要在供貨周期能夠保證工程施工進(jìn)度的前提下，貨比三家，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的前提下，盡量實行少量分批采購，避免采購資金的占用和人為造成物資積壓，降低采購風(fēng)險。

　　7.完善、實施材料消耗定額制度。項目材料員要認(rèn)真履行施工現(xiàn)場材料使用情況的監(jiān)控職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行各種材料的消耗定額，按計劃用量實施采購，實行限額領(lǐng)料，嚴(yán)禁超計劃供料和無計劃供料。

　　8.加強(qiáng)材料財務(wù)核算工作。工程材料要及時辦理結(jié)算、及時出入庫、定期進(jìn)行盤點，保證材料費用準(zhǔn)確、及時進(jìn)入工程成本，為工程成本核算和成本分析提供依據(jù)；嚴(yán)禁以領(lǐng)代耗，實施假退庫制度，杜絕賬外料的存在。

　　9.油料管理。油料須由采辦部門統(tǒng)一采購，經(jīng)項目部對油品質(zhì)量檢驗合格后，簽訂油料采購合同。各單位用油須到指定加油站加油，任何部門不得擅自從指定加油站外購油。加強(qiáng)機(jī)組油料消耗基礎(chǔ)資料的采集工作。

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