三引線為先導(dǎo)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)的論文
一、以主要產(chǎn)品成本形成過(guò)程的賬務(wù)處理為引線
成本會(huì)計(jì)課程是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)先修課程基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)的，兩門(mén)課程中對(duì)成本核算環(huán)節(jié)內(nèi)容都有所涉及，簡(jiǎn)單的費(fèi)用歸集和分配直至產(chǎn)品成本的形成學(xué)生已經(jīng)基本掌握。實(shí)際上學(xué)習(xí)兩門(mén)先修課程后，每個(gè)學(xué)生腦海里都應(yīng)有一條產(chǎn)品成本形成的引線，以實(shí)際成本核算法為例，見(jiàn)圖1。而產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容簡(jiǎn)而言之以直接材料、直接人工、制造費(fèi)用為主，在三者中當(dāng)屬直接材料的核算程序最為核心、最為復(fù)雜。因此，在講授成本會(huì)計(jì)核算程序前，先把以直接材料為代表的核算程序思路理清最為關(guān)鍵，這條引線可以讓學(xué)生掌握材料從購(gòu)進(jìn)到驗(yàn)收入庫(kù)以及進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)形成產(chǎn)品成本，再到銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出的全過(guò)程，這也是先修課程學(xué)習(xí)所要求掌握的。學(xué)生掌握了這條引線可以為教師后續(xù)成本核算各環(huán)節(jié)的展開(kāi)以及深入講解打好基礎(chǔ)。
二、以成本核算程序的步驟為引線
第二條引線是理清成本核算程序的步驟，告知學(xué)生第一條引線只是成本核算內(nèi)容的冰山一角，真正的成本核算方法還沒(méi)有涉及，必須掌握成本核算程序的一般流程。很多教材都會(huì)在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的章節(jié)附上一張流程圖，當(dāng)然這是必須的，但是學(xué)生在沒(méi)有流程概念的前提下，即便看到清晰的流程圖也是懵懂的，沒(méi)有形成深刻的印象，更談不上理解，從而影響教學(xué)效果。為此，第二條引線就是把看似復(fù)雜的流程簡(jiǎn)化，幫助學(xué)生理解，再為其下一步的學(xué)習(xí)做好鋪墊。
首先，讓學(xué)生認(rèn)知何謂成本核算的一般程序，即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過(guò)程。其次，讓學(xué)生明白這個(gè)一般程序就是步驟，主要分為六個(gè)步驟：
�。�1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配；
�。�2）攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；
�。�3）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；
（4）分配制造費(fèi)用；
�。�5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；
�。�6）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)期間費(fèi)用
最后，也是第二條引線的關(guān)鍵，讓學(xué)生透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。雖然六個(gè)步驟看似復(fù)雜，但實(shí)質(zhì)上六個(gè)步驟完成了費(fèi)用的橫向分配和縱向分配，即產(chǎn)品、部門(mén)間和產(chǎn)品內(nèi)部的分配，通過(guò)圖例讓學(xué)生有一個(gè)更形象的認(rèn)識(shí)
學(xué)生可以將成本核算的六個(gè)步驟暫且理解為兩大步，即費(fèi)用的橫向分配和縱向分配。有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)期間費(fèi)用一般可以忽略不作為重點(diǎn)講解，因?yàn)閷W(xué)生在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的掌握上不會(huì)出現(xiàn)過(guò)多問(wèn)題。
三、以成本核算中需明確的兩個(gè)問(wèn)題為引線
明確了成本核算的步驟，就要給學(xué)生強(qiáng)調(diào)解題方法了。這是成本核算中的重點(diǎn)，在此集聚了眾多的方法、分配標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算公式等，直接關(guān)系到成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性乃至最終報(bào)表的合理性、合規(guī)性。因此，第三條引線先撥云見(jiàn)日，把核算過(guò)程中存在的共性和規(guī)律性的因素找到并加以解決，歸納起來(lái)要解決兩個(gè)問(wèn)題。
�。ㄒ唬┟鞔_費(fèi)用分配的去向。第二條引線已經(jīng)明確成本核算程序?qū)嵸|(zhì)要完成兩個(gè)步驟，一是費(fèi)用橫向分配，二是費(fèi)用縱向分配。那么，就引出第一個(gè)問(wèn)題，橫向分配的費(fèi)用如何判斷。很多教材在這部分知識(shí)點(diǎn)講解過(guò)程中都是用文字和丁字賬戶(hù)來(lái)說(shuō)明費(fèi)用的分配去向，學(xué)生看后形不成概念。而在成本核算的前四個(gè)步驟中都要涉及費(fèi)用分配去向問(wèn)題，對(duì)于費(fèi)用分配去向的共性?xún)?nèi)容學(xué)生較難記憶，教師也要一遍遍重復(fù)講授，浪費(fèi)時(shí)間和精力，教學(xué)效果大打折扣。前四個(gè)步驟中，第一個(gè)步驟是各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配，要素費(fèi)用的分配去向共性最明顯，實(shí)際上把這個(gè)環(huán)節(jié)講清，其他三個(gè)步驟費(fèi)用的分配去向均可以遵循此原則，教師可以采取啟發(fā)式教學(xué)，強(qiáng)化學(xué)生記憶規(guī)律性、共性的知識(shí)點(diǎn)。下面以要素費(fèi)用分配為例來(lái)說(shuō)明費(fèi)用分配去向，見(jiàn)圖4。
由圖4可見(jiàn)，學(xué)生可以清晰地看到費(fèi)用分配的去向，并進(jìn)行賬務(wù)處理操作。實(shí)際上，不論哪個(gè)要素費(fèi)用以及哪個(gè)步驟的費(fèi)用分配都脫離不開(kāi)產(chǎn)品、車(chē)間和部門(mén)這幾個(gè)主要的耗用對(duì)象，把共性的知識(shí)點(diǎn)先拋給學(xué)生有助于后續(xù)學(xué)習(xí)。
（二）明確費(fèi)用分配的方法。第一個(gè)問(wèn)題解決的是費(fèi)用分配的去向，轉(zhuǎn)而就要考慮費(fèi)用如何分配的問(wèn)題，這就涉及到了分配方法。在成本核算程序的前五個(gè)步驟中需要學(xué)生掌握諸多方法，方法的名稱(chēng)較多、一些計(jì)算過(guò)程也很繁瑣。學(xué)生對(duì)這部分知識(shí)的掌握不牢固、不靈活，死記硬背也未必做對(duì)。其實(shí)，在這個(gè)環(huán)節(jié)同樣要教給學(xué)生掌握技巧，不論何種費(fèi)用分配，只要遵循圖4的費(fèi)用分配去向原則，費(fèi)用金額就是個(gè)計(jì)入方式的問(wèn)題，這也是第二個(gè)需要解決的問(wèn)題。一般企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)有兩種計(jì)入方式：直接計(jì)入和間接計(jì)入。它取決于同一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用是由單一產(chǎn)品耗用還是聯(lián)產(chǎn)品耗用而有區(qū)別。
1.直接計(jì)入。直接計(jì)入方式強(qiáng)調(diào)的是可以分清哪種產(chǎn)品單獨(dú)耗用，即可以直接100%計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用無(wú)需分配，這種情況很簡(jiǎn)單，只需要學(xué)生把各種產(chǎn)品單獨(dú)耗用的額度區(qū)分開(kāi)即可計(jì)入產(chǎn)品成本，因?yàn)閷?shí)際工作中不會(huì)只有一種產(chǎn)品。
2.間接計(jì)入。間接計(jì)入方式不能分清被哪種產(chǎn)品所耗用，強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品的共同耗用，即需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本。那么，在這個(gè)環(huán)節(jié)教師要向?qū)W生強(qiáng)調(diào)間接計(jì)入方式的運(yùn)用，需要從成本核算資料中獲得兩個(gè)主要數(shù)據(jù)：一是待分配的費(fèi)用，二是分配標(biāo)準(zhǔn)。其中分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是關(guān)鍵，它與分配對(duì)象有著較密切的聯(lián)系，主要有成果、消耗、定額三類(lèi)。三類(lèi)中以消耗類(lèi)使用最多，如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等。利用這兩個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算得出費(fèi)用分配率，從而得出該對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用，即：
費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率
第三條引線的兩個(gè)問(wèn)題由此解決，為成本核算程序每個(gè)步驟的推進(jìn)掃清了障礙。不論在成本核算中遇到哪類(lèi)費(fèi)用的分配，都可以按照這個(gè)思路去做，哪怕把分配標(biāo)準(zhǔn)多元化，也是萬(wàn)變不離其宗。
綜上所述，成本會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)難也不難，難的是在成本核算程序中融入了大量的費(fèi)用分配方法，計(jì)算工作量大；不難的是它畢竟有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為先修課，學(xué)生相對(duì)有基礎(chǔ)，在復(fù)雜的成本核算程序中還是有規(guī)律可循的。教師是課堂的第一責(zé)任人，在教學(xué)中要授人以漁才能讓學(xué)生真正獲得知識(shí)。這門(mén)課一要教給學(xué)生費(fèi)用分配的技巧，二要教給學(xué)生細(xì)心+耐心，不得有半點(diǎn)馬虎，因?yàn)槌杀竞怂汶A段數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性關(guān)系到后續(xù)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
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