試論內(nèi)部會計控制制度
論文摘要：內(nèi)部會計控制是否健全與完善直接關(guān)系到企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展,并直接影響著企業(yè)的運營質(zhì)量和績效。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 原則 重要性
一、內(nèi)部會計控制的基本原則和內(nèi)容
1.職務(wù)分離。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權(quán)限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動時,要使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗的作用。只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進行分隔。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié),差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時,必須相應(yīng)地擴大在其進行活動中的權(quán)力。授有權(quán)力和負有責任的人員承擔著經(jīng)營和保管的職務(wù),不能同時擔任記賬的職務(wù)。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。
2.職責明確。會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確。為了有效控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利完成，保證會計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限。主要突出兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會計崗位,各項資金的日常收支審批決策權(quán)應(yīng)當集中在財務(wù)負責人手中,未經(jīng)財務(wù)負責人批準,不得動用任何資金。根據(jù)財務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財務(wù)會計工作,以形成分工合理、職責權(quán)限明確的管理機制。
3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別�；耸怯苫巳藛T在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎(chǔ)上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務(wù)各項收支和會計處理是否真實、合規(guī)、合法，是保證會計資料完整、真實的重要措施。
4.加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴密。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績效審計。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，各單位應(yīng)當在內(nèi)部會計控制制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。實行對法人代表負責的內(nèi)部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。
5.定期輪崗與財產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實行定期輪崗制度，避免因長時間在同一崗位上形成的利益圈及小團體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項上不能嚴格把關(guān)，給單位帶來不必要的經(jīng)濟損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動性，不斷完善改進工作，提高工作效率。
財產(chǎn)清查工作既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。各單位在內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)當明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以確保賬實相符，保證會計資料真實、完整，對領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準確的基礎(chǔ)資料，通過財產(chǎn)清查，可以查明賬實不符的原因和責任，制定改進措施，完善企業(yè)的管理制度，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。
6.明確風險責任，實行預(yù)算管理。管理部門把各個機構(gòu)和部門劃分為各個責任中心，以權(quán)、責、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責任中心將會計信息與經(jīng)濟責任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風險責任和相應(yīng)處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務(wù)活動的價值控制。編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責任。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預(yù)算指標后，還要設(shè)置嚴格的監(jiān)督執(zhí)行機構(gòu)，制定全面的考核制度，通過考核分析對比，檢查各責任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長遠規(guī)劃制定出合理的經(jīng)營目標。
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度涉及內(nèi)容非常廣泛，不同管理基礎(chǔ)，經(jīng)營性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模不一樣的單位對內(nèi)部會計控制制度有不同的理解和要求�！稌嫹ā分皇菑挠行Ч芾砗涂刂频囊蟪霭l(fā)，對各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價、風險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強調(diào)內(nèi)部控制制度是遠遠不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。根據(jù)系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構(gòu)成要素都是為了實現(xiàn)總目標而起作用的,所以內(nèi)部會計控制作為企業(yè)這個經(jīng)濟系統(tǒng)的控制機制,其目標也必須服從于企業(yè)的整體目標。內(nèi)部會計控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中,是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,可以認為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標相關(guān)的內(nèi)部會計控制目標,使其具備加強和改善內(nèi)部會計控制的原動力。
二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。當前我國會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財務(wù)管理人員不能全面考慮分析問題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就造成工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復(fù)核審批制度；一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯嚴重，會計資料缺失，核算不實而造成會計信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位負責人擅自對外投資，導(dǎo)致投資盲目性，給企業(yè)帶來不必要的損失。
2.認識不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對內(nèi)部控制的理論缺乏認識，甚至對內(nèi)部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，無形中擴大了某些崗位的權(quán)力，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。內(nèi)部管理職責不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機制。一些單位法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給舞弊造成可乘之機。違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責任。
3.內(nèi)部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機制。控制制度讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。
三、建立完善內(nèi)部會計控制制度的建議
1.會計組織要相對獨立。會計崗位職責明確、相互牽制。會計人員配備應(yīng)當符合回避制度要求。實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。
2.要有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。
3.加強會計核算控制。一方面加強會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當及時與會計人員進行核對并定期盤點。
隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制問題，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。
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