關(guān)于會計職業(yè)判斷與會計政策選擇

　　論文摘要：本文在界定了會計職業(yè)判斷和會計政策選擇內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，比較了會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的異同，辨析了兩者的關(guān)系，會計政策選擇是會計職業(yè)判斷的重要內(nèi)容之一，為會計職業(yè)判斷提供了廣闊空間；會計職業(yè)判斷的范圍大于會計政策選擇，其是優(yōu)化會計政策選擇，提高會計信息質(zhì)量的重要手段。

　　論文關(guān)鍵詞：會計；職業(yè)判斷；會計政策
　　
　　一、會計職業(yè)判斷和會計政策選擇的涵義

　�。ㄒ唬�會計職業(yè)判斷的涵義
　　職業(yè)判斷是由有經(jīng)驗和有知識的人進行，在適用的職業(yè)準(zhǔn)則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直的態(tài)度作出的判斷�？梢�，職業(yè)判斷是針對特定職業(yè)而言的。換言之，不同的職業(yè)存在不同的職業(yè)判斷。醫(yī)師職業(yè)存在醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷，律師職業(yè)存在律師職業(yè)判斷，那么對于會計職業(yè)就形成了會計職業(yè)判斷。
　　（二）會計政策選擇的涵義
　　會計政策可以簡單的理解為：企業(yè)進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策重在指會計原則、方法等政策內(nèi)容本身，而會計政策選擇重在“選擇”二字上，是對政策內(nèi)容的分析、比較和判斷的過程。會計政策選擇包括會計政策的形成、調(diào)整和修正過程，整個過程伴隨著會計人員的會計職業(yè)判斷過程。

　　二、會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的比較

　�。ㄒ唬�會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的相似之處
　　1、目標(biāo)性
　　會計職業(yè)判斷與會計政策選擇都具有目標(biāo)，且總體目標(biāo)一致。會計政策選擇在理論上必須以會計目標(biāo)的達(dá)成為己任，受到會計信息質(zhì)量特征的約束。會計信息質(zhì)量特征制約著會計政策選擇。而會計職業(yè)判斷也是以會計目標(biāo)為最終目標(biāo)，具體指導(dǎo)目標(biāo)同樣受到會計信息質(zhì)量特征的約束。由此可見，二者都必須遵從會計目標(biāo)，追求高質(zhì)量的會計信息。
　　2、相對主觀性
　　主觀性是所有判斷的共性，當(dāng)然會計職業(yè)判斷也不例外。會計職業(yè)判斷是一種思維形式，受判斷者的知識程度、職業(yè)經(jīng)驗、認(rèn)識能力以及心理狀況等諸多因素的影響，對相對復(fù)雜、無明確標(biāo)準(zhǔn)的同一事項的判斷可能不盡相同，甚至相差甚遠(yuǎn)，這恰恰體現(xiàn)了會計職業(yè)判斷的主觀臆斷性。“判斷”是一個選擇、決策并導(dǎo)致行動的過程。選擇是判斷的一種表現(xiàn)形式，所以會計政策選擇也具有主觀性。
　　3、動態(tài)發(fā)展性
　　會計職業(yè)判斷的動態(tài)發(fā)展性是指由于會計環(huán)境的發(fā)展改善促使會計職業(yè)判斷過程、方法和結(jié)果等產(chǎn)生積極的變化。而會計政策選擇也是一個動態(tài)的發(fā)展過程。會計政策的最初確定需要選擇，已有的政策變更也是一種選擇。每一次會計政策的制定和變動都是為了能使會計政策選擇更真實的反映會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)，提高會計信息的決策有用性。顯而易見，動態(tài)發(fā)展性是會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的共性之一。
　　4、會計職業(yè)判斷與會計政策選擇在內(nèi)容上具有一定的重疊性
　　會計政策選擇的對象是國家規(guī)定可以采用的各種會計政策，主要涉及企業(yè)應(yīng)采用的會計原則、方法和程序的判斷和選擇。而會計職業(yè)判斷的內(nèi)容繁多，空間廣闊，貫穿會計工作的始終，當(dāng)然也包括對企業(yè)可采用會計政策的判斷與分析。所以會計職業(yè)判斷與會計政策選擇在內(nèi)容上有一定的重疊性。
　　5、中立性
　　中立性原則也稱無偏向性原則，是指會計政策選擇除計量經(jīng)濟影響外，不再試圖達(dá)到其他任何目的。換言之，財務(wù)報告不應(yīng)用于社會政治目的，也不應(yīng)用于滿足某些特定利益集團的經(jīng)濟效用。企業(yè)在選擇會計政策時，不能夠偏袒任何一方，這就要求企業(yè)管理當(dāng)局站在客觀公正的立場，不能為了達(dá)到一部分利益相關(guān)者的利益而蓄意利用會計政策，而應(yīng)本著不偏不倚、公允的原則，站在利益相關(guān)者的角度來選擇會計政策，以實現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計的過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允性等觀念的矛盾與權(quán)衡取舍。這也要求會計人員不受外界干擾，利用專業(yè)知識和經(jīng)驗積累做出不附帶有任何偏袒的公正的判斷。由此可見，二者在理論上都具有中立性。
　�。ǘ�）會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的不同之處
　　1、會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的主體定位不同
　　企業(yè)從自身情況出發(fā)，選擇適用的會計政策，是企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的體現(xiàn)，因此，人們通常把會計政策選擇的主體定位為企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理、廠長等。當(dāng)然，在會計政策選擇的過程中，會計人員作為專業(yè)人士，對此應(yīng)負(fù)責(zé)提出專業(yè)意見和可行的建議，但會計政策選擇的最終決定權(quán)仍然是在管理當(dāng)局的手中，會計人員只是建議者和執(zhí)行者。而會計職業(yè)判斷的主體則主要是獨立從事會計工作的會計人員，強調(diào)是以會計專家的身份做出的獨立判斷。但對會計人員而言，會計政策選擇過程就是會計職業(yè)判斷過程，所以從此角度分析，兩者的主體又有一定的重合性。

　　2、會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的客體范圍不同
　　會計政策選擇的客體是會計準(zhǔn)則、制度提供的會計政策選擇范圍內(nèi)的各種會計原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計價方法等。盡管會計政策的選擇范圍同樣也是會計職業(yè)判斷的空間，但相比而言，后者卻要廣泛的多。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認(rèn)、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)，包括日常會計事項處理和財務(wù)報告編制的各方面。由此可見，會計政策選擇的客體只是會計職業(yè)判斷的客體范圍的一個子集，即會計職業(yè)判斷的客體范圍包含會計政策選擇的客體。會計政策選擇的客體是會計職業(yè)判斷主要的客體內(nèi)容之一，也是最能體現(xiàn)會計職業(yè)判斷特點的內(nèi)容之一，具有一定的代表性。
　　3、會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的側(cè)重點不同
　　雖然會計職業(yè)判斷與會計政策選擇在理論上都具有中立性，但在具體實務(wù)中，會計政策選擇的中立性往往很難保證。會計政策選擇強調(diào)所選會計政策對各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟和政治利益進行斗爭的博弈過程，主張這不是單純的會計問題，而涉及一系列經(jīng)濟和管理問題。而會計職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強調(diào)會計人員運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，來判斷經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和財務(wù)影響。在判斷時，會計人員必須遵循職業(yè)道德規(guī)范保持中立，針對客觀會計事項做出“無偏”反映，受外部干預(yù)而做出的選擇行為不能成為“真正的”“純粹的”會計職業(yè)判斷。所以會計職業(yè)判斷更側(cè)重于中立性，更多的體現(xiàn)為一種技術(shù)規(guī)范。

　　三、會計職業(yè)判斷與會計政策選擇的關(guān)系辨析

　�。ㄒ唬�會計政策選擇離不開會計職業(yè)判斷，整個過程為其提供了用武之地
　　會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策選擇包括會計政策的形成、調(diào)整和修正過程。整個過程伴隨著會計人員的職業(yè)判斷。在會計政策的形成過程中，只要有新的會計政策出現(xiàn)，會計人員就需要運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗分析權(quán)衡采納新政策的優(yōu)劣，從而為管理當(dāng)局提供專業(yè)咨詢、提出建設(shè)性的建議。在會計政策發(fā)生調(diào)整或修正時，同樣離不開專業(yè)人士的評估與判斷。根據(jù)會計核算的一貫性原則，企業(yè)所采用的會計政策前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更，但這并不意味著會計政策是一成不變的。由于企業(yè)的經(jīng)濟行為千差萬別，經(jīng)營情況復(fù)雜多變，作為一種政策只可能對變化的經(jīng)濟行為進行比較抽象的規(guī)定，不可能事無巨細(xì)地予以規(guī)定和涵蓋一切。當(dāng)客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化或掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，通過會計職業(yè)判斷，認(rèn)為變動會計政策能更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就可以進行會計政策變更。發(fā)生變更時采用哪種會計處理方法，是追溯調(diào)整法還是未來適用法還需要會計人員根據(jù)不同情況進行判斷選擇�？傊�，會計政策選擇的全過程都需要會計職業(yè)判斷的介入，為會計職業(yè)判斷提供了施展的舞臺。
　�。ǘ�）會計職業(yè)判斷運用于會計政策選擇，是優(yōu)化會計政策選擇、提高會計信息質(zhì)量的重要手段
　　會計職業(yè)判斷可以提高會計政策選擇的專業(yè)性、時效性和公允性。具體原因如下：
　　1、作為一種技術(shù)手段，會計人員運用自身的知識和經(jīng)驗對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)所做的會計職業(yè)判斷，是管理當(dāng)局科學(xué)決策的依據(jù)。因為具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗的會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往具有敏銳的洞察力，能夠通過會計職業(yè)判斷認(rèn)清復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，這是一般的沒有會計知識和經(jīng)驗的非會計人員所難以做到的。因此，管理當(dāng)局利用會計人員的職業(yè)判斷就更能夠清晰的認(rèn)識經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其實質(zhì)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出較正確的估計和判斷，從而做出相對準(zhǔn)確的會計政策選擇，提高會計政策選擇的專業(yè)性。
　　2、企業(yè)會計政策選擇受多種因素的制約，會計人員的職業(yè)判斷能力是影響會計政策選擇的重要因素。如前所述企業(yè)會計政策選擇面對的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜多變，同時隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，新的交易方式和新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式不斷涌現(xiàn)，這些都使得企業(yè)的會計對象更加復(fù)雜和多變，對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映，就需要會計人員運用較多的職業(yè)判斷。在會計政策選擇的過程中，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在多種可供選擇的會計政策，究竟選擇哪一種會計政策能夠真實、公允的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要會計人員進行詳細(xì)的調(diào)查、分析和比較等過程，越復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，越多樣的會計選擇，這一過程所需時間越長。而會計人員的職業(yè)判斷能力無疑會縮短這一過程，因為運用職業(yè)判斷的方法，利用會計人員的職業(yè)經(jīng)驗，對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)和可能的結(jié)果做出判斷往往需要很短的時間，當(dāng)然這是以會計人員具有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關(guān)的知識為前提的。因此撇開這一點，會計職業(yè)判斷完全可以提高會計政策選擇的時效性。
　　3、前已述及，雖然會計職業(yè)判斷與會計政策選擇都具有中立性，但二者的側(cè)重點不同。會計職業(yè)判斷著重從技術(shù)的角度出發(fā)，充分利用會計人員的職業(yè)知識和經(jīng)驗，遵循職業(yè)道德原則，強調(diào)的是會計人員從技術(shù)的角度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項做出獨立的判斷；而會計政策選擇是企業(yè)的管理當(dāng)局在利益權(quán)衡的基礎(chǔ)上做出的會計選擇行為，他不單純是一個會計問題，更是一個經(jīng)濟管理問題，是企業(yè)的相關(guān)利益者利益斗爭與博弈的過程，強調(diào)的是相關(guān)利益者的利益均衡。會計職業(yè)判斷的獨立性、專業(yè)性傾向與會計政策選擇的均衡性、社會性的特征具有一定的互補性，在會計政策選擇的過程中，應(yīng)用會計職業(yè)判斷專業(yè)性，運用會計人員的職業(yè)判斷經(jīng)驗，為企業(yè)管理當(dāng)局提供科學(xué)的決策依據(jù)，可以減少管理當(dāng)局因為過多考慮對各方的利益均衡而做出不允當(dāng)?shù)臅�計政策選擇的機率，避免企業(yè)管理當(dāng)局為了均衡各方利益而做出不能反映企業(yè)經(jīng)濟事項實質(zhì)的會計政策選擇決策，從而使企業(yè)選擇的會計政策更公平更恰當(dāng)，提高會計政策選擇的公允性。
　　由以上三點可見，會計職業(yè)判斷提高了會計政策選擇的專業(yè)性、時效性和公允性，也就提高了會計政策選擇提供信息的相關(guān)性和可靠性，當(dāng)然提高了會計政策選擇的質(zhì)量，最終保證了會計信息的質(zhì)量。

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