試論會計計量對企業(yè)會計收益的影響論文

　　在日常學(xué)習(xí)、工作生活中，大家對論文都再熟悉不過了吧，借助論文可以有效訓(xùn)練我們運用理論和技能解決實際問題的的能力。那么，怎么去寫論文呢？以下是小編整理的試論會計計量對企業(yè)會計收益的影響論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。

　　試論會計計量對企業(yè)會計收益的影響論文 篇1

　　【摘 要】 采用不同的會計計量模式所產(chǎn)生的會計信息是不相同的必然會對收益產(chǎn)生不同的影響造成有些企業(yè)財會人員利用會計計量的這一特點來進行利潤操縱。文章在明確相關(guān)概念的基礎(chǔ)上具體闡述了會計計量模式對收益產(chǎn)生的影響。

　　【關(guān)鍵詞】 會計計量; 計量模式; 計量屬性; 收益

　　一、會計計量的相關(guān)概念

　　會計計量是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和計列有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量模式主要由三個要素組成:計量對象、計量尺度和計量屬性。

　　(一)計量對象

　　會計對象是指市場經(jīng)濟條件下在每一個會計主體范圍內(nèi)財務(wù)會計能夠反映和控制的經(jīng)濟事物與經(jīng)濟行為。會計計量對象就是被計量的客體具體到會計要素上就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等。

　　(二)計量尺度

　　計量單位是指對計量對象的某一屬性進行計量時具體采用的標(biāo)準(zhǔn)單位。貨幣一直充當(dāng)著會計計量的標(biāo)準(zhǔn)單位或者說國際通用會計計量單位。但是貨幣本身也具有價值即貨幣具有兩重性。貨幣的兩重性會給會計計量帶來需要解決的重要問題即貨幣的購買力變動。相應(yīng)的計量單位也存在兩種選擇:一是名義貨幣;二是貨幣的購買力即一般購買力。名義貨幣單位的購買力是會發(fā)生變動的用名義貨幣編制財務(wù)會計報表較為簡便可靠。一般購買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位從而使不同時期的貨幣計量尺度保持在相同的計量基礎(chǔ)上。

　　(三)計量屬性

　　計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式具體到會計要素就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素可以用貨幣量化的表現(xiàn)方面。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定會計計量屬性有五種即:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章中規(guī)定:“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量確定其金額。企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。同時對在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性下資產(chǎn)和負債的計量金額進行了規(guī)定。至于選取何種計量屬性完全取決于會計信息用戶的需要。由于各種會計信息用戶所需求的會計信息不可能相同因此對計量屬性的選擇也會不同。

　　由以上內(nèi)容可知對于所有的計量對象都存在著幾種不同的計量模式如表1。

　　二、收益的相關(guān)概念

　　這里提到的收益是指會計學(xué)上的收益須與經(jīng)濟學(xué)上的收益區(qū)分開來。根據(jù)傳統(tǒng)觀點會計收益又稱利潤或盈利是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入減去為實現(xiàn)銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)既包括外部交易也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動使企業(yè)的資產(chǎn)或負債發(fā)生轉(zhuǎn)移由于它通常是直接的貨幣收支因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移由于是非直接的貨幣收支因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會計觀點市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的價值變動不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。

　　收益是建立在會計分期假設(shè)之上的它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計算的而現(xiàn)代的收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費用在進行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥嬎愠鰜淼�。會計收益的確定要依據(jù)以下兩項原則:收益確定的實現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認的實現(xiàn)原則企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營業(yè)收益的確認必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實現(xiàn)損益因物價變動引起的未實現(xiàn)損益則不予以確認。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則當(dāng)企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計方法可供選擇時應(yīng)選擇最不會高估收益的方法它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費用兩個方面。

　　三、不同的會計計量模式對收益造成的影響

　　對于所有的計量對象會計計量模式是計量單位和計量屬性的有機結(jié)合不同的計量模式得出的會計信息可能存在較大差別。

　　(一)計量單位對收益造成的影響

　　在傳統(tǒng)的會計計量中名義貨幣長期普遍地為人們所使用。在物價穩(wěn)定的情況下或者通貨膨脹或緊縮的幅度較小在一定時期內(nèi)可以相互抵消時名義貨幣單位還是相對穩(wěn)定的。但當(dāng)物價上漲(或下跌)幅度較大時再用歷史成本來計量將會使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用被低估(或高估)從而對收益產(chǎn)生影響。

　　可用例1來說明物價上漲時采用名義貨幣和一般購買力作為計量單位對收益的影響:設(shè)某企業(yè)2005年以2 500元購入A產(chǎn)品2006年以3 000元的價格銷售物價指數(shù)上升10%計算其收益見表2。

　　這種情況下按照一般購買力計算所得的收益比按照名義計算所得收益低是因為2006年的物價指數(shù)上升了10%即貨幣購買力下跌10%實際收益也下降了。正因如此經(jīng)濟發(fā)達國家的會計都要求在高通貨膨脹率下不能忽視貨幣購買力的.變化應(yīng)在編制正常會計報表的基礎(chǔ)上補充編制不變價格的財務(wù)報表以提供真實的會計信息。但按照國際會計慣例從財務(wù)報表的編制成本與其效益比較考慮只要物價變動不達到惡性通貨膨脹程度(標(biāo)志是三年累計的通貨膨脹率接近或超過100%)一般都以各國法定的名義貨幣為計量單位而不考慮購買力的變化對會計的影響。

　　(二)計量屬性對收益產(chǎn)生的影響

　　計量屬性是影響會計計量行為和結(jié)果的關(guān)鍵因素。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。不同的計量屬性會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量;采用不同的計量屬性一個時點的財務(wù)狀況和一個期間的經(jīng)營成果會有程度不同的差異這些差異最終都要歸結(jié)到資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的不同進而對收益產(chǎn)生影響。下面通過對歷史成本和重置成本的比較來說明不同的計量屬性對收益所造成的影響。

　　歷史成本原則要求在進行會計核算時某項資產(chǎn)按其取得或交換時的實際價格入賬入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整它所反映的是市場交易實際價格可靠性強。但其優(yōu)點同時也是缺點它所反映的價格只是一個固定的時間點上的而不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因為經(jīng)營環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價值變化從而相關(guān)性比較差特別是在20世紀(jì)現(xiàn)行幣值不穩(wěn)定、通貨膨脹時時存在且物價總是處于不斷變化的經(jīng)濟條件下資產(chǎn)以歷史成本計價往往與其重置成本有差異雖然在這種計價方式下對資產(chǎn)采取了提取累計折舊和減值準(zhǔn)備以彌補其缺陷但是仍然不能準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實價值。收入是按現(xiàn)行市價計量成本、費用卻是按歷史成本計量。很顯然這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成:一部分是由勞動者創(chuàng)造的純利潤;另一部分則是由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加以區(qū)分從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。尤其近幾年來通貨膨脹一直居高不下因此歷史成本的會計報表由于物價總體水平的上漲使其部分項目的計量變得不真實資產(chǎn)的賬面價值明顯脫離現(xiàn)實價值使企業(yè)產(chǎn)生了大量虛利使企業(yè)上交國家利稅和分配股東的股利增加使得國家和股東慢慢把企業(yè)吃空。許多企業(yè)雖然在報表上出現(xiàn)巨大的凈損益卻無力補充存貨和更新設(shè)備因為在物價上漲和通貨膨脹經(jīng)濟下按歷史成本原則計提的累計折舊會導(dǎo)致固定資產(chǎn)已耗價值補償不足補償?shù)膬r值不足購買與原有質(zhì)量、數(shù)量相同的資產(chǎn)和存貨企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷萎縮資本保全無法實現(xiàn)。

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本是指按照當(dāng)前市場條件重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務(wù)中重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

　　例2分別采用歷史成本/名義貨幣模式和重置成本/名義貨幣模式進行計量來研究這些計量方法對收益造成的不同影響。設(shè)某企業(yè)2004年初購入一批存貨30 000元并在年底以50 000元全部售出。這些存貨的年末市價上升為32 000元那么經(jīng)營收益的計算如表3。

　　不同的利益團體在不同的經(jīng)濟狀況下之所以對選擇會計計量模式會有不同的傾向是因為不同會計計量模式的選擇影響各有關(guān)利害關(guān)系團體的利益及分配。在物價上漲的經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營者可能傾向采用歷史成本/名義貨幣計量模式。因為在該模式下由于成本補償不足可以虛記成夸大企業(yè)的經(jīng)營收益 虛夸和粉飾經(jīng)營者的工作業(yè)績從而使經(jīng)營者獲得相應(yīng)的物質(zhì)利益。然而在該模式下投資人投入的資本由于成本不能足額補償因而難以保全從而侵蝕投資的資本及由資本所帶來的利益所以投資人不愿接受這一模式�？傊�各種會計計量模式都有其客觀存在的合理而現(xiàn)實的依據(jù)。

　　四、結(jié)論

　　不同會計計量模式的選擇對企業(yè)會計收益造成不同的影響從而通過會計信息的披露反映出不同的財務(wù)狀況。因此企業(yè)作為會計信息的提供者必須采用合理的會計模式恰當(dāng)?shù)乇磉_和披露會計信息的新變化真實、客觀地提供相關(guān)信息為信息使用者服務(wù);債權(quán)人、投資者作為會計信息的使用者必須更新自己對會計計量知識體系的認識全面理解會計計量對收益的影響才能運用企業(yè)所披露的會計信息作出正確的決策。

　　【參考文獻】

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　　試論會計計量對企業(yè)會計收益的影響論文 篇2

　　摘要：新會計準(zhǔn)則實施，將對企業(yè)帶來多方面的影響。對于年初股東權(quán)益方．采用公允價值和轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，將增加或減少股東權(quán)益。對于投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量將導(dǎo)致凈利潤增加。對于企業(yè)長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)開發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

　　一、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對年初股東權(quán)益的影響

　　(一)對年初股東權(quán)益調(diào)整的增加

　　1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性交融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價孰低原則進行計量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計量轉(zhuǎn)為按公允價值計量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價值，從而增加股東權(quán)益增加。

　　2．因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計算所得稅費用。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才能從稅前扣除。而新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用，不僅要計算當(dāng)期的所得稅費用，還應(yīng)確認以后年度資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，應(yīng)稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權(quán)益。

　　(二)對年初股東權(quán)益調(diào)整的減少

　　1．轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少。長期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應(yīng)在一定年限內(nèi)進行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資不確認長期股權(quán)投資差額，原有的長期股權(quán)投資差額的余額在年初轉(zhuǎn)銷，從而減少了股東權(quán)益。

　　2．因確認職工認股權(quán)，辭退補償形成的負債等導(dǎo)致股東權(quán)益的減少。原制度規(guī)定不預(yù)計職工認股權(quán)，辭退補償支出，而是在實際發(fā)生時計入當(dāng)期成本費用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認股權(quán)，辭退補償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計相關(guān)支出，計入成本費用和相關(guān)的負債，從而減少了股東權(quán)益。

　　企業(yè)合并準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調(diào)整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時均須將其結(jié)平，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結(jié)平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時不能將其結(jié)平，而應(yīng)在合并報表中將其作為“商譽”列示。同樣按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，對首次執(zhí)行時存在的解除與職工勞動關(guān)系的計劃，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。

　　二、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)計量的影響

　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于會計期末對能取得可持續(xù)可靠的公允價值的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。企業(yè)采用公允價值計量，不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以會計期末投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其他賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，從而影響了企業(yè)當(dāng)期收入確認。近年來在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對于市場價值已明顯偏低，采用公允價值計量的企業(yè)應(yīng)對其凈資產(chǎn)賬面價值和當(dāng)期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會計處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價值計量模式，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，使企業(yè)利潤提前實現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會計準(zhǔn)則沒有強制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價值模式計量。

　　新準(zhǔn)則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報表中顯現(xiàn)出來，使報表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經(jīng)營本身沒有實質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進入蕭條期。在這種情況下，雖然新準(zhǔn)則的實施真實反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績，但也產(chǎn)生了巨大的負面影響。

　　我們認為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績，應(yīng)關(guān)注做好：

　　1．規(guī)范公允價值使用，應(yīng)盡可能地完善公允價值的評估及確認辦法，實現(xiàn)公允價值使用的合規(guī)化。

　　2．加強會計信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會計中介機構(gòu)、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會監(jiān)督促進房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴(yán)守會計規(guī)范。

　　3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。

　　我們既要嚴(yán)格控制企業(yè)對利潤的`操縱，又要針對宏觀環(huán)境變化對房市產(chǎn)生的負面效應(yīng)，進一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對新準(zhǔn)則的實施還存在如下疑慮：

　　若采用公允價值模式導(dǎo)致凈利潤增加時，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應(yīng)的貨幣資金沒有進賬就會出現(xiàn)提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進行實際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會影響到上市公司的健康運行。

　　三、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)投資的影響

　　新會計準(zhǔn)則對上市公司投資的'類型進行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴充了投資的種類，增加了對投資性房地產(chǎn)的核算，同時大規(guī)模的引入公允價值計量屬性。公允價值確認和計量在市場不充分的條件下實施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價格和可辨認凈資產(chǎn)的公允價值粉飾報表的行為，然而新準(zhǔn)則的實施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實現(xiàn)較大利潤。合并方有動機將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實現(xiàn)利潤的享有額。如果被合并方當(dāng)年虧損，合并方就有動力為追求負商譽，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。

　　對企業(yè)的投資政策還包括對無形資產(chǎn)的投資，新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的開發(fā)費用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經(jīng)營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實施對少數(shù)有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項目開發(fā)經(jīng)費計入無形資產(chǎn)后在未來能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會產(chǎn)生很大的影響。

　　四、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)公允價值運用的影響

　　公允價值的運用，可從初始計量和后續(xù)計量兩個方面，在初始計量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進行初始計量。因為這部分資產(chǎn)取得時都有可靠的成本計量依據(jù)，比如購買價格(發(fā)票)、運輸發(fā)票、稅費票證等。企業(yè)按照交易成本進行計量，出現(xiàn)操縱列報的空間較小。就后續(xù)計量而言，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時對企業(yè)公允價值運用的影響表現(xiàn)在：

　　1．按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價值進行后續(xù)計量，此時的公允價值指資產(chǎn)負債表日的相應(yīng)收盤價格。資產(chǎn)負債表中公允價值與資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值變動損益或資本公積。

　　2．債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，如果債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)方式實施債務(wù)重組，必須計算所轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場，其公允價值的確定就會存在一定的彈性空間。

　　3．非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計量模式：一是公允價值模式；二是賬面價值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計量模式，無疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要；另一方面，雖對公允價值的運用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在不發(fā)達的市場條件下，公允價值確認較難，準(zhǔn)則允許采用估值的方法估計公允價值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財務(wù)報表列報的空間。

　　五、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響

　　新準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：

　　1．在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷，而不是全部計入管理費用，這樣大大減少了對企業(yè)當(dāng)期利潤的沖擊。它鼓勵企業(yè)進行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開發(fā)費用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。

　　2．在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，規(guī)定母公司對子公司投資由以前的權(quán)益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因為沒有現(xiàn)金流入的投資收益導(dǎo)致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準(zhǔn)則中把母公司對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　3．在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等減值損失，一經(jīng)確認不得沖回。這就避免了企業(yè)通過減值轉(zhuǎn)回來操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質(zhì)量。

　　4．或有事項準(zhǔn)則進一步完善了企業(yè)對預(yù)計負債的確認，強調(diào)當(dāng)或有負債確定為現(xiàn)時義務(wù)時企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。新準(zhǔn)則更加系統(tǒng)地闡述了預(yù)計負債確認的原則和方法。訴訟、擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證，環(huán)保整治等可以說是任何一個企業(yè)都難以回避的現(xiàn)實問題。當(dāng)這些或有負債在符合確認條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分確認，加強了企業(yè)對潛在影響事項的重視與關(guān)注。

　　5．職工薪酬準(zhǔn)則明確了企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費用支出，完善產(chǎn)品成本信息。

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