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會(huì)計(jì)工作中的謹(jǐn)慎性原則探析
由于我國(guó)的資本主義市場(chǎng)不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機(jī)構(gòu)不合理以及公司內(nèi)部控制制度存在缺陷等問(wèn)題的存在，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的負(fù)責(zé)人能夠利用謹(jǐn)慎性原則達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)以及粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。以下是yjbys小編為您整理的會(huì)計(jì)工作中的謹(jǐn)慎性原則探析，希望能提供幫助。
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)主體的干預(yù)越來(lái)越有限，更多地將市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)交給企業(yè)，由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)因素不斷增加。這種情況使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算所處的環(huán)境也并不穩(wěn)定，而謹(jǐn)慎性原則的提出為減少這些不確定因素，保持會(huì)計(jì)信息記錄的準(zhǔn)確性和客觀性提供了不可或缺的條件。但是，在我國(guó)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用依舊存在著問(wèn)題及其自身的局限性，對(duì)此加以分析，并提出相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則;會(huì)計(jì)工作;應(yīng)用
引言
謹(jǐn)慎性原則又可以稱為穩(wěn)健性原則抑或稱其為保守主義原則，它要求在不確定的會(huì)計(jì)環(huán)境因素下，由于會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)或多或少受到這些風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性并運(yùn)用自身的職業(yè)判斷選擇最具有保險(xiǎn)性的會(huì)計(jì)估計(jì)方法，從而少估資產(chǎn)和收益、多估負(fù)債和損失。
基于此，我們可以看出謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中能夠有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告虛假陳述的發(fā)生。但是，由于我國(guó)的資本主義市場(chǎng)不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機(jī)構(gòu)不合理以及公司內(nèi)部控制制度存在缺陷等問(wèn)題的存在，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的負(fù)責(zé)人能夠利用謹(jǐn)慎性原則達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)以及粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。由此可見，加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，能夠?yàn)槠湓跁?huì)計(jì)工作中的合理運(yùn)用提供一定的支撐。
一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題
(一)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用具有極大的主觀判斷性
從謹(jǐn)慎性原則的定義中可以看出，它是企業(yè)在面臨內(nèi)外部不確定風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，做出的有利于企業(yè)最為謹(jǐn)慎的信息反映。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員便會(huì)運(yùn)用他自身的職業(yè)素質(zhì)能力以及其做出的判斷來(lái)進(jìn)行反映。這種局限性容易導(dǎo)致相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映得并不準(zhǔn)確，而相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在進(jìn)行閱讀的時(shí)候也會(huì)對(duì)其所反映的信息拿捏不準(zhǔn)，從而對(duì)企業(yè)投資決策造成一定程度上的影響。
例如，存貨在期末計(jì)價(jià)中采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，成本是指企業(yè)購(gòu)入存貨或者自產(chǎn)的實(shí)際成本，而對(duì)于可變現(xiàn)凈值的確定需要相關(guān)的職業(yè)判斷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于可變現(xiàn)凈值的定義是指在企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將存貨的估計(jì)的售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本以及售出時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。再比如，對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，需要相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)折現(xiàn)率以及未來(lái)的現(xiàn)金流量做出合理的估計(jì)。
這些都需要企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員利用自身的職業(yè)素質(zhì)和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)做出估計(jì)，這種估計(jì)的主觀性難免會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失去客觀性和準(zhǔn)確性，企業(yè)能夠利用這些主觀性為其利潤(rùn)的調(diào)節(jié)創(chuàng)造有利的條件，可見這種做法無(wú)疑會(huì)損害企業(yè)投資者的利益。
從另一方面講，企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性界定，從而做出有利于企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)的目的，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成“失真”的局面，這不僅是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用也損害了企業(yè)投資者的切身利益是不道德的行為表現(xiàn)。
例如，作為美國(guó)最大的保健公司南方保健公司在2003年被查出高達(dá)27億美元的會(huì)計(jì)造價(jià)，虛構(gòu)其利潤(rùn)，成為“第二大會(huì)計(jì)造價(jià)大王”。在對(duì)南方保健公司的造假案例分析中，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中忽視了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，利用該原則的主觀性對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)。
(二)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定中，賦予了企業(yè)一定的主觀性，使得企業(yè)能夠根據(jù)具體環(huán)境的變化，使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠更加準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)的信息，從而有利于企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)主體的決策。相比較那些較為硬性的規(guī)定而言，具有彈性的規(guī)定需要大量的職業(yè)判斷，而現(xiàn)階段企業(yè)中普遍存在高素質(zhì)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員較為缺乏的狀況。
一方面，由于對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才專業(yè)的培養(yǎng)面比較窄，使得他們掌握到的專業(yè)知識(shí)較為匱乏，不能夠滿足企業(yè)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。另一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身來(lái)講，他們滿足于自身現(xiàn)有的知識(shí)把握，覺得實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蜓a(bǔ)充他們后續(xù)知識(shí)的缺乏，而不主動(dòng)積極學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定和相關(guān)變化。
再者，對(duì)于企業(yè)自身來(lái)講，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況了解之外，高級(jí)管理人員并不會(huì)花費(fèi)很多的時(shí)間去了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)狀況，從而忽視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)和培訓(xùn)。
以上教育的缺乏會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)跟不上時(shí)代的步伐，受到專業(yè)知識(shí)的限制，他們對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也會(huì)存在這樣那樣的問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有一定的失真情形，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)管理人的重視。
(三)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則存在沖突
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的衡量具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)在不同的方面對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了規(guī)范和約束，但是謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中存在著與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。對(duì)于客觀性原則，它要求會(huì)計(jì)信息的披露以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。相比之下，謹(jǐn)慎性原則要求，當(dāng)企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)尚未發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行記載和反映出來(lái)。
可見謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則存在著某方面的沖突。對(duì)于可比性原則和一致性原則來(lái)說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則與它們也存在著一定的沖突�？杀刃栽瓌t要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)之間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有可比性，使得投資者能夠在不同的企業(yè)之間進(jìn)行投資策略的分析，從而選擇比較利于自己的投資的策略目標(biāo)。
一致性要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠在不同的時(shí)期都能按照既定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記載，這樣與企業(yè)也有關(guān)的各個(gè)主體能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的相關(guān)變化情況，從而做出有利于自身利益的預(yù)測(cè)。
可見，雖然會(huì)計(jì)原則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的反映做出了不同角度的規(guī)范，但是真正要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀公正，需要將不同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行協(xié)調(diào)才能更加切合實(shí)際地反映出企業(yè)的實(shí)際情況。
二、完善謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的措施
(一)削弱謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的主觀色彩
企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人以及內(nèi)部的主管人員之所以在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中擁有謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的主觀判斷性，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)自身更加具有主動(dòng)性的相關(guān)規(guī)定。由于謹(jǐn)慎性原則沒有要求一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn)，才使得造假的案件頻繁發(fā)生，屢禁不止。因此，要想削弱謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用的主觀性，應(yīng)當(dāng)從以下方面入手。
首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定程度上的完善，使企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中能夠把握一定的度，同時(shí)具有可操作性。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的估計(jì)范圍設(shè)定一定的范圍，使企業(yè)的實(shí)際的工作中只能將其估計(jì)的結(jié)果保持在一定的限度之內(nèi)，這樣不僅能夠使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息具有合理性和客觀性，也能夠使得各個(gè)企業(yè)之間的信息能夠具有可比性。
其次，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中詳細(xì)披露會(huì)計(jì)項(xiàng)目采用謹(jǐn)慎性原則的具體情況，使得會(huì)計(jì)信息的披露更加的透明化，能夠使企業(yè)的相關(guān)利益主體了解到企業(yè)最為真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而規(guī)劃自身的投資決策。
其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息客觀性和真實(shí)性的監(jiān)督納入到內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督當(dāng)中，隨時(shí)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督不能達(dá)到相關(guān)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)外部的監(jiān)督體系，外部監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相比具有客觀性，能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。綜上，企業(yè)可以通過(guò)上述措施加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督從而達(dá)到預(yù)期的目的。
(二)提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
對(duì)謹(jǐn)慎性原則的把握是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，這需要他們的專業(yè)素質(zhì)作為支撐，如果他們的相關(guān)專業(yè)素質(zhì)較高，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用越具有現(xiàn)實(shí)可能性。因此，如何提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)成為了現(xiàn)階段的切實(shí)需求。從相關(guān)的培訓(xùn)、教育機(jī)構(gòu)來(lái)講，他們應(yīng)當(dāng)充實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授課內(nèi)容，將那些較為前衛(wèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)納入到授課當(dāng)中，豐富授課的主題和形式，從而激發(fā)他們的學(xué)習(xí)樂(lè)趣和熱情。
同時(shí)，在授課時(shí)在有條件的情況下聘任那些在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域較為領(lǐng)軍的人物來(lái)進(jìn)行相關(guān)課程的講解，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)理論和實(shí)踐的結(jié)合，達(dá)到理論指導(dǎo)實(shí)踐的目的。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身來(lái)講，應(yīng)當(dāng)在平時(shí)的工作之余抽取實(shí)踐閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新規(guī)定，對(duì)自身的實(shí)踐工作進(jìn)行思考，在學(xué)習(xí)中進(jìn)步，將實(shí)踐工作中認(rèn)為不合適的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理和企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。從企業(yè)來(lái)講，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員安排定期或者不定期的培訓(xùn)工作，并采取措施確保相關(guān)人員出席課程的培訓(xùn)中。
另外，企業(yè)還可以財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)的措施，對(duì)于那些積極主動(dòng)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。可見，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身的責(zé)任，相關(guān)的主體應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其作用，通過(guò)各種途徑提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，從而提高對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。
(三)協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是企業(yè)采用保守主義的體現(xiàn)，多估計(jì)費(fèi)用和損失，少估利潤(rùn)和收益，這對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)在一定程度上減少了財(cái)政收入的來(lái)源。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用進(jìn)行協(xié)調(diào)。如果企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)的投資者和企業(yè)的相關(guān)利益相關(guān)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。
然而，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息是反映企業(yè)的實(shí)際發(fā)生的客觀信息，也就是應(yīng)當(dāng)將客觀性原則放在首位。而與可比性和一致性原則來(lái)比，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，并將謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用其中，在不同的時(shí)期繼續(xù)運(yùn)用，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息橫向和縱向的比較。
結(jié)論
謹(jǐn)慎性原則從實(shí)施以來(lái)，成為理論界和實(shí)務(wù)界討論的焦點(diǎn)，不管討論的結(jié)果怎樣，它對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的反映無(wú)疑是有利的。但是，有些企業(yè)出于對(duì)自身目的考慮，不管謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的“精神”標(biāo)準(zhǔn)，從而濫用謹(jǐn)慎性原則達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)以及粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。
面對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)存在的問(wèn)題進(jìn)行充分的分析，并采取一定的措施，規(guī)制謹(jǐn)慎性原則的使用中的“度”的問(wèn)題。綜上所述，只有對(duì)反謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用才能使其發(fā)揮出預(yù)期的作用，為投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 張丹丹，鐘駿華.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014，(23).
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