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借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)“走出去”企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,開(kāi)放程度的提高，以及我國(guó)企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)和成熟，越來(lái)越多的企業(yè)家們開(kāi)始把眼光瞄向境外，我國(guó)對(duì)外投資合作業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，對(duì)外直接投資額在發(fā)展中國(guó)家名列前茅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年底，我國(guó)累計(jì)對(duì)外直接投資達(dá)到733.3億美元，其中，2006年我國(guó)對(duì)外直接投資161.3億美元，較上年增長(zhǎng)31.6％。目前，經(jīng)商務(wù)部核準(zhǔn)備案的境外中資企業(yè)已經(jīng)超過(guò)1萬(wàn)家，對(duì)外投資合作業(yè)務(wù)已經(jīng)遍及近200個(gè)國(guó)家和地區(qū)，形成了“亞洲為主，發(fā)展非洲，拓展歐美、拉美和南太”的多元化市場(chǎng)格局。目前廣東省在境外的企業(yè)已有680多家，分布于50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中廣州市經(jīng)批準(zhǔn)在境外設(shè)立公司的市屬企業(yè)約240多戶，經(jīng)批準(zhǔn)投外投資企業(yè)的外派編制約2500人。這些企業(yè)“走出去”以后，由“產(chǎn)地銷”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;銷地產(chǎn)”，不但帶動(dòng)了企業(yè)產(chǎn)品的出口，還推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，提高了在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，形成了多元化的國(guó)際市場(chǎng)格局。
隨著企業(yè)走出去步伐的加快，走出去企業(yè)的稅收管理也日益提上了議事日程，但長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門著重于境內(nèi)企業(yè)及外來(lái)投資的稅收管理，對(duì)于境外投資的稅收管理無(wú)論在思想上、工作上都還沒(méi)有做好準(zhǔn)備，境外投資企業(yè)稅收管理基本上處于放任自流的狀態(tài)。如何加強(qiáng)走出去企業(yè)的稅收管理、為走出去企業(yè)提供國(guó)際稅收服務(wù)是今后一段時(shí)期稅務(wù)部門面臨的重要課題。
一、當(dāng)前我國(guó)“走出去”企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題
目前我國(guó)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定納稅人在辦理稅務(wù)登記以及變更登記時(shí)，需填寫分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況�！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中對(duì)企業(yè)的境外所得已納稅款作出了“限額抵免”的具體規(guī)定。1997年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》進(jìn)行了修訂，主要規(guī)范了境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用允許列支的原則，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間、企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧相互彌補(bǔ)的規(guī)定以及境外已繳納所得稅稅款抵扣方法等。對(duì)納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。初步形成了“走出去企業(yè)”稅收政策管理框架。但是目前粗線條的管理框架與我國(guó)企業(yè)“走出去”的發(fā)展形勢(shì)是不相適應(yīng)的，我國(guó)“走出去”企業(yè)稅收政策還存在著諸多的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：
（一）征管體系不健全
1.管理機(jī)構(gòu)多頭交叉
一方面，企業(yè)境外投資業(yè)務(wù)的稅收管理屬于國(guó)際稅收事項(xiàng)，應(yīng)屬于涉外稅收部門征管,但對(duì)境內(nèi)企業(yè)到境外投資的境外所得計(jì)征所得稅則又隸屬所得稅部門管理。另一方面，2002年1月1日前設(shè)立的投資企業(yè)由地稅部門征管，2002年1月1日后設(shè)立的投資企業(yè)則由國(guó)稅部門征管。同一稅收事項(xiàng)由于企業(yè)性質(zhì)和設(shè)立的時(shí)間不同，分別有不同的稅務(wù)主管部門，不利于國(guó)際稅收事務(wù)的專業(yè)化管理。
2.管理規(guī)程欠缺規(guī)范
我們開(kāi)展稅收征管的基礎(chǔ)是企業(yè)納稅申報(bào)制，我們目前有所得稅申報(bào)制度，匯算清繳制度，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)制度等等。卻沒(méi)有境外投資業(yè)務(wù)申報(bào)管理辦法。雖然稅法規(guī)定境外所得要與境內(nèi)所得匯總納稅，但境外所得如何申報(bào)，如何管理，如何征收，目前各地稅務(wù)主管部門還處于摸索階段，做法不一、效果各異。
（二）征管基礎(chǔ)不扎實(shí)
1.境外投資信息難掌握
“走出去”企業(yè)是對(duì)我國(guó)境外國(guó)家或地區(qū)投資，由于語(yǔ)言、管轄權(quán)等原因國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)在境外投資活動(dòng)，很難詳細(xì)掌握其投資活動(dòng)過(guò)程。再加上企業(yè)財(cái)務(wù)核算上的隱蔽性，很難分清投資和正常業(yè)務(wù)往來(lái)，企業(yè)境外投資活動(dòng)情況也不會(huì)主動(dòng)向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外投資活動(dòng)的涉稅信息基本上不了解。
2.協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制不健全
按有關(guān)規(guī)定，境外投資企業(yè)每年應(yīng)向有關(guān)部門如外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政等部門報(bào)送境外經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)不同類別的外派人員如政府派出人員、訪問(wèn)學(xué)者、勞務(wù)輸出人員等，審批部門有所不同。因此，外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政等部門掌握境外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況較為完整。由于目前缺乏協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，基層稅務(wù)部門難于從有關(guān)部門獲取有關(guān)信息資料，只能靠納稅人主動(dòng)申報(bào)獲得零星資料。
3.基層征管手段受限多
較有影響有規(guī)模的境外投資企業(yè)大都是中央、省、市屬大型國(guó)有企業(yè)，外派人員中高收入人群也主要是來(lái)自這些企業(yè)，由于缺乏強(qiáng)有力的征管手段，稅務(wù)部門對(duì)其稅收征管難度較大。廣州市地稅局曾發(fā)函對(duì)廣州市屬企業(yè)境外投資及派出人員情況進(jìn)行調(diào)查，回復(fù)的企業(yè)不到三分之一，省屬企業(yè)復(fù)函更寥寥可數(shù)。由于征管權(quán)力范圍所限，稅務(wù)部門無(wú)法核查境外投資企業(yè)境外所得情況和外派人員境外取得所得情況。而且許多企業(yè)和外派人員對(duì)境內(nèi)納稅存有顧慮，不愿意配合稅務(wù)部門日常征管，造成征管難度加大。
（三）稅收政策不完善
1.稅收利益保障機(jī)制不足。我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，陸續(xù)與世界上八十多個(gè)國(guó)家簽定了雙邊稅收協(xié)定。在與其他國(guó)家簽定稅收協(xié)定時(shí)，著眼于吸引外資的需要，更多考慮收入來(lái)源地的稅收利益，而對(duì)“走出去”發(fā)展中涉及的對(duì)居住地的稅收利益保障機(jī)制則相對(duì)忽視。
2.稅收政策規(guī)定缺乏可操作性。根據(jù)《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》第一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的，境外實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用要符合我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。境外實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用如何按照我國(guó)的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)年度、納稅年度進(jìn)行確認(rèn)或調(diào)整。對(duì)境外實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用是否按國(guó)內(nèi)稅法有關(guān)成本、費(fèi)用的限制性列支的規(guī)定進(jìn)行稅前調(diào)整有待明確。對(duì)境外所得稅的抵免辦法的規(guī)定也有待明確。企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等，但對(duì)境外投資的費(fèi)用支出是否可以作為計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目及如何扣除不夠明確。
3.稅收政策優(yōu)惠形式單一。目前我國(guó)在稅收政策上對(duì)企業(yè)“走出去”的支持，既沒(méi)有體現(xiàn)在投資產(chǎn)業(yè)上的區(qū)別，也沒(méi)有體現(xiàn)在投資地區(qū)、投資形式上的政策導(dǎo)向。從稅收支持的方式看，主要是稅收抵免，形式比較單一，沒(méi)有采用國(guó)際上通用的國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度等形式的稅收支持，為跨國(guó)投資的納稅人的提供稅收權(quán)益保障不足、稅收服務(wù)滯后。
（四）企業(yè)納稅遵從度不高
1.依法納稅意識(shí)不強(qiáng)
目前，廣州市經(jīng)批準(zhǔn)在境外設(shè)立公司的市屬企業(yè)約240多戶，但實(shí)際上很多企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)或因?qū)徟掷m(xù)繁瑣，或出于逃避納稅義務(wù)的目的不辦理相關(guān)審批手續(xù)，而是采取“迂回戰(zhàn)術(shù)”，或通過(guò)香港的分公司、或通過(guò)辦理因私護(hù)照等途徑“曲線”出國(guó)經(jīng)營(yíng)。即便是經(jīng)有關(guān)部門審批登記的境外投資企業(yè)也只有小部分企業(yè)將境外所得匯回境內(nèi)申報(bào)納稅。近幾年，審計(jì)部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)因取得境外所得不匯回境內(nèi)申報(bào)納稅而補(bǔ)稅案件。另外，根據(jù)個(gè)人所得稅法和《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，外派人員從境內(nèi)外取得的所得，均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但從我們走訪的部門了解到，大部分外派人員并不知道境外所得需要在境內(nèi)清繳個(gè)人所得稅的規(guī)定。一些知道申報(bào)納稅規(guī)定的外派人員卻存在能逃則逃的心理，不主動(dòng)進(jìn)行境外所得申報(bào)。
2.財(cái)務(wù)核算不規(guī)范
投資方企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，隱藏企業(yè)對(duì)外投資的性質(zhì)；還有的企業(yè)通過(guò)出口貨物少結(jié)匯或壓低出口價(jià)格，將貨款留在境外投資；投資方企業(yè)在收到被投資企業(yè)的分紅時(shí)財(cái)務(wù)核算上不規(guī)范，有的在財(cái)務(wù)上作應(yīng)付帳款、借款或預(yù)收帳款等，有的企業(yè)干脆不入帳；還有的企業(yè)在國(guó)際避稅地設(shè)立過(guò)渡帳戶；有的企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配時(shí)間和金額進(jìn)行人為控制，根據(jù)自己的盈虧狀況來(lái)決定是否需要被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配、分配多少。
3.利用關(guān)聯(lián)關(guān)系避稅
由于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的隱蔽性，被投資企業(yè)在利潤(rùn)分配時(shí)，可以按照投資方企業(yè)的要求進(jìn)行實(shí)物分配，或股權(quán)分配。進(jìn)行實(shí)物分配時(shí)，可以在國(guó)外代為采購(gòu)原料，然后低價(jià)售給國(guó)內(nèi)投資方企業(yè)，使投資方企業(yè)間接取得收入，還可以少繳納關(guān)稅和海關(guān)增值稅。被投資方進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股權(quán)時(shí)，可以按照投資方企業(yè)的要求將新增股份的受益人轉(zhuǎn)移，以達(dá)到逃避征稅的目的。
二、西方國(guó)家境外投資稅收政策的國(guó)際借鑒
（一）規(guī)范的管理制度。各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局日益注重對(duì)跨國(guó)納稅人的管理。一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收。美國(guó)在國(guó)內(nèi)收入局任命了分管國(guó)際稅收業(yè)務(wù)的局長(zhǎng)助理，設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)部，在全國(guó)設(shè)國(guó)際稅收稽查員，收入局還設(shè)立了國(guó)際稅收調(diào)研機(jī)構(gòu)，并且加大對(duì)外國(guó)控股公司的稽查。加拿大在聯(lián)邦及各省設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)審計(jì)部。英國(guó)的收入局的國(guó)際稅收部已形成規(guī)范的體系，除負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人的稅務(wù)管理外，還負(fù)責(zé)與他國(guó)的稅收協(xié)定的談判簽訂及稅務(wù)協(xié)調(diào)。
（二）明晰的優(yōu)惠措施。從世界各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，稅收對(duì)海外投資的鼓勵(lì)集中在所得稅的優(yōu)惠措施方面，主要措施包括：
1.延期納稅。資本輸出國(guó)對(duì)海外企業(yè)的投資收入在匯回本國(guó)前不予征稅，境外所得匯回本國(guó)時(shí)才征稅。美國(guó)、英國(guó)、日本都曾利用此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出，新加坡等國(guó)也采用此法。實(shí)行該政策，相當(dāng)于海外企業(yè)從本國(guó)政府手中取得一筆無(wú)息貸款，降低了對(duì)外投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上激勵(lì)了本國(guó)資本對(duì)外投資。
2.稅收抵免。稅收抵免是指投資國(guó)對(duì)本國(guó)的對(duì)外投資者在東道國(guó)已納的稅款在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。根據(jù)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)模式不同，抵免法又分為直接抵免和間接抵免，對(duì)于總分公司模式的跨國(guó)公司，其境外所得已納稅款，可直接在總公司匯總納稅時(shí)，全部或部分抵免，適用直接抵免；而母子公司模式的跨國(guó)公司，子公司在繳納所得稅后的利潤(rùn)先提取各項(xiàng)基金后才能用于對(duì)投資者的分配，母公司取得的股息只是子公司稅后利潤(rùn)的一部分，其所能抵免的稅額也只能是分回利潤(rùn)部分在其所在國(guó)相應(yīng)繳納的稅款，適用間接抵免法。
實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家允許納稅人已在東道國(guó)繳納的全部或部分稅款根據(jù)一定條件從應(yīng)納稅額中扣除。該稅收激勵(lì)是鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)對(duì)外投資常用激勵(lì)手段。作為資本輸出大國(guó)，美國(guó)和日本就實(shí)施多層次的間接抵免制度，規(guī)定海外子公司或海外子公司下屬公司在滿足一定持股比例的要求下，匯回本國(guó)母公司的股息已經(jīng)繳納的所得稅可以從本國(guó)母公司抵扣，降低跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)成本。
3.稅收豁免指投資國(guó)承認(rèn)東道國(guó)對(duì)本國(guó)領(lǐng)土上的投資者的征稅權(quán)，放棄本國(guó)征稅權(quán)。稅收豁免是通過(guò)雙邊或多邊稅收協(xié)定確立起來(lái)的。采用稅收豁免的國(guó)家有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、波蘭、匈牙利等。稅收豁免對(duì)境外投資者更有利，能更鼓勵(lì)本國(guó)向外投資。
4.虧損抵補(bǔ)。虧損抵補(bǔ)是資本輸出國(guó)與本國(guó)對(duì)外投資企業(yè)共擔(dān)投資成本的稅收政策。該政策規(guī)定納稅人當(dāng)年發(fā)生的虧損允許用盈利年度來(lái)抵補(bǔ)，減輕盈利年度的所得稅負(fù)擔(dān)。用結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外投資虧損來(lái)抵消未來(lái)幾年收入的向后結(jié)轉(zhuǎn)方式被較多國(guó)家采用。如韓國(guó)遞延期為3-4年，菲律賓為6年，美國(guó)為7年，德國(guó)稅法對(duì)虧損向以后年度彌補(bǔ)沒(méi)有時(shí)間限制。對(duì)企業(yè)發(fā)生海外經(jīng)營(yíng)虧損，以退還前幾年已繳所得稅來(lái)補(bǔ)償其虧損的前轉(zhuǎn)方式采用的國(guó)家較少。美國(guó)前轉(zhuǎn)時(shí)間為3年，德國(guó)、日本、加拿大等國(guó)為1年。
5.海外投資虧損準(zhǔn)備金制度。包括日本、韓國(guó)等在內(nèi)的發(fā)達(dá)國(guó)家允許對(duì)外投資者將一定比例的海外投資額作為海外投資損失金額積存起來(lái)，該項(xiàng)資金被認(rèn)為是損失費(fèi)而享受免稅優(yōu)惠。若投資發(fā)生損失，則可以從投資準(zhǔn)備金中得到補(bǔ)償；如果規(guī)定年限內(nèi)沒(méi)有發(fā)生損失，那么逐年合并到應(yīng)稅所得收入中納稅。該制度有利于幫助企業(yè)擺脫資金困境，減輕對(duì)外投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）完善的稅收政策。如美國(guó)公司要就其來(lái)源于全世界所得納稅，包括取得的外國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得和接受的外國(guó)股息。通過(guò)外國(guó)稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請(qǐng)扣除在外國(guó)實(shí)際繳納的稅收。對(duì)于美國(guó)股東擁有50%以上股權(quán)的外國(guó)子公司（即受控外國(guó)公司），美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》F部分規(guī)定，將對(duì)美國(guó)股東就外國(guó)子公司某些未分配的所得征稅。通常，F(xiàn)部分規(guī)定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、外國(guó)貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財(cái)產(chǎn)獲得的利得；某些保險(xiǎn)所得；航運(yùn)所得；與石油有關(guān)的所得；某些關(guān)聯(lián)團(tuán)體的銷售和服務(wù)所得。另外，受控外國(guó)公司對(duì)美國(guó)財(cái)產(chǎn)的投資（包括給美國(guó)股東的貸款）被視同是給美國(guó)股東的股息。
（四）嚴(yán)厲的稅收處罰措施。美國(guó)稅法規(guī)定，公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5％-25％罰款；對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元；對(duì)查處的偷稅不僅要收回所偷稅款及利息，而且處以所偷稅款75％的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。美國(guó)政府1994年修改公布的《國(guó)內(nèi)收入法典》規(guī)定，對(duì)納稅人使用不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)，被國(guó)內(nèi)收入局調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)并補(bǔ)繳公司所得稅，在補(bǔ)繳稅款之外，還應(yīng)補(bǔ)繳按稅款的20%-40% 的罰金。
三、促進(jìn)我國(guó)境外投資的稅收對(duì)策
（一）建立有效的征管體系
1.規(guī)范境外投資管理體系
首先盡快理順國(guó)地稅部門企業(yè)所得稅征管分工，從體制徹底解決兩家稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管范圍交叉重復(fù)的問(wèn)題。其次在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，建議將國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外投資納入國(guó)際業(yè)務(wù)部門實(shí)行統(tǒng)一管理，具體落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，解決協(xié)定執(zhí)行過(guò)程中矛盾和爭(zhēng)端，維護(hù)我國(guó)境外投資者的稅收利益，為“走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。
2.構(gòu)建管理信息共享平臺(tái)
掌握涉稅信息是加強(qiáng)境外投資企業(yè)和外派人員稅收征管的關(guān)鍵，而境外投資企業(yè)和外派人員的大量信息主要掌握在外經(jīng)、財(cái)政、外事和公安等政府部門，因此，政府部門之間要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立審批抄送通報(bào)、管理信息共享的制度。
3.強(qiáng)化稅務(wù)登記法律責(zé)任。
根據(jù)《征管法》、《稅務(wù)登記管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。當(dāng)納稅人在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。對(duì)不按要求辦理境外分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況的單位和組織，依照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，從而強(qiáng)化境內(nèi)投資企業(yè)的法律責(zé)任。對(duì)有境外投資行為的企業(yè)應(yīng)設(shè)立臺(tái)帳納入重點(diǎn)稅源管理。同時(shí)，積極探討以稅務(wù)部門出具境外投資企業(yè)和外派人員履行納稅義務(wù)情況證明作為企業(yè)年審和外派人員辦理續(xù)簽手續(xù)條件之一的可行性。
（二）完善稅收法規(guī)制度
1.制定走出去企業(yè)稅收征收管理規(guī)程。
針對(duì)境外投資企業(yè)和外派人員境外所得稅收征管復(fù)雜，政策執(zhí)行不統(tǒng)一，申報(bào)程序不規(guī)范等情況，要制定具體管理辦法，加強(qiáng)稅源控管。一是完善境內(nèi)企業(yè)境外投資及外派人員情況申報(bào)備案制度；二是建立投資經(jīng)營(yíng)情況和境外所得申報(bào)制度；三是明確有關(guān)申報(bào)操作規(guī)程；四是明確境外投資企業(yè)和外派人員的納稅義務(wù)、計(jì)稅依據(jù)以及相關(guān)內(nèi)容和要求；五是規(guī)范相關(guān)滯納金、罰款等制度。
2.完善鼓勵(lì)企業(yè)走出去稅收優(yōu)惠措施
（1）完善稅收抵免制度。對(duì)公司企業(yè)來(lái)源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除（抵免）。目前我國(guó)沒(méi)有對(duì)資本利得征稅專門規(guī)定，應(yīng)考慮對(duì)公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅稅額。
（2）擴(kuò)大稅收饒讓適用范圍。對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。
（3）建立境外投資儲(chǔ)備金制度。為引導(dǎo)和幫助更多的企業(yè)“走出去”，建議國(guó)家出臺(tái)政策，允許企業(yè)根據(jù)境外投資項(xiàng)目和投資總額，規(guī)定不同的提取比例建立儲(chǔ)備金，允許企業(yè)直接從境外所得中扣減，以企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（4）增加境外收入延期繳稅措施。為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外再投資， 可以增加境外收入延繳稅款的規(guī)定。對(duì)企業(yè)來(lái)源于境外的所得， 只在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)征稅， 未匯回境內(nèi)而用于境外再投資的暫不征稅。
3.修訂不合時(shí)宜的稅收協(xié)定
我國(guó)較早簽訂的稅收協(xié)定中，較少考慮我國(guó)企業(yè)“走出去”的情形，應(yīng)該通過(guò)協(xié)定的不斷完善解決這一問(wèn)題。同時(shí)要加快協(xié)定談簽步伐。目前全球有 200 多個(gè)國(guó)家中與我國(guó)簽署綜合性稅收協(xié)定只有80多個(gè)， 不及全世界國(guó)家數(shù)的一半、已生效的才三分之一，這將不同程度地影響了我國(guó)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的范圍。
（三）提高走出去企業(yè)納稅遵從度
1.加強(qiáng)國(guó)家主權(quán)稅收觀念教育。日本境外投資所創(chuàng)造的GDP與其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值相當(dāng)。即使投資地的稅率低于日本國(guó)內(nèi)稅率，日本境外企業(yè)也將投資利潤(rùn)轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)，這是日本經(jīng)濟(jì)得以維持高速增長(zhǎng)，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的原因之一。因此要通過(guò)愛(ài)國(guó)主義宣傳教育，使“走出去”企業(yè)自覺(jué)把維護(hù)國(guó)家利益放在最高位，鼓勵(lì)企業(yè)把投資收益盡可能流回國(guó)內(nèi)，依法納稅，支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
2.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。應(yīng)明確境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法、規(guī)范境外投資收益的概念；境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)本著管理從簡(jiǎn)的原則，建議按各國(guó)的稅法規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)用和損失，確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，以經(jīng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表為準(zhǔn)。
（四）加強(qiáng)走出去企業(yè)服務(wù)工作。
1.提高服務(wù)質(zhì)量，以服務(wù)促進(jìn)管理
我局在調(diào)查境外企業(yè)是否享受稅收協(xié)定(安排)待遇時(shí)，所有境外企業(yè)均填寫沒(méi)有享受稅收協(xié)定待遇。在他們的理解中，稅收協(xié)定待遇就是締約國(guó)免征其當(dāng)?shù)囟惪�，在�?dāng)?shù)匦枰匆?guī)定交稅就是沒(méi)有享受稅收協(xié)定待遇。由于對(duì)稅收協(xié)定的不了解，境外投資企業(yè)很少到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《中國(guó)居民身份證明》，這樣就不能適用稅收協(xié)定的有關(guān)優(yōu)惠條款，甚至造成雙重征稅。境外投資企業(yè)對(duì)相互協(xié)商程序也不大了解，不知道有這樣一個(gè)途徑去協(xié)商解決有關(guān)國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議的問(wèn)題。至目前，我市還沒(méi)有發(fā)生境外投資企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序案例。
在我國(guó)企業(yè)境外投資剛開(kāi)始起步，境外投資稅收管理基礎(chǔ)薄弱的階段，首先從服務(wù)入手是管理的必由之路。所以稅務(wù)主管部門應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)境外投資企業(yè)和外派人員的稅收傳宣和輔導(dǎo)，開(kāi)展各項(xiàng)國(guó)際援助服務(wù)，啟動(dòng)加大稅收協(xié)定的宣傳和貫徹力度，積極發(fā)揮稅收協(xié)定在維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益方面的職能作用，以服務(wù)促管理。制定境外投資企業(yè)和外派人員稅收宣傳規(guī)劃，通過(guò)在審批部門或出入境口岸派發(fā)宣傳手冊(cè)，網(wǎng)站開(kāi)辟專欄以及媒體等，拓寬境外投資企業(yè)和外派人員稅收傳宣渠道，提高納稅人依法納稅的意識(shí)和責(zé)任感。
2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部服務(wù)水平。外投資企業(yè)和外派人員稅收政策性強(qiáng)，既涉及國(guó)內(nèi)稅收，又涉及國(guó)際稅收。因此，必須加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)干部專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重點(diǎn)了解和掌握我國(guó)與世界主要國(guó)家和地區(qū)簽定的稅收協(xié)定文本以及我國(guó)走出去企業(yè)主要資金投向國(guó)家和地區(qū)的稅收政策。從而提高稅收管理員國(guó)內(nèi)國(guó)際稅務(wù)咨詢服務(wù)能力，培養(yǎng)一批適應(yīng)加強(qiáng)境外投資企業(yè)和外派人員稅收管理的稅收管理員。
（五）堅(jiān)持依法行政，凈化境外投資納稅環(huán)境。
1.嚴(yán)厲打擊境外投資涉稅違法行為
針對(duì)境外投資企業(yè)和外派人員稅收征管難度較大的實(shí)際，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)與審計(jì)等政府部門的合作，深入調(diào)查，查處一批規(guī)模大、影響深的境外投資企業(yè)以及層次高、有代表性的外派人員偷逃稅行為，達(dá)到以查促管。以境外所得稅收征管，促進(jìn)社會(huì)公平、和諧，維護(hù)稅法剛性，并以此加大宣傳力度。通過(guò)查處一批，震懾一批，規(guī)范一批，把境外投資企業(yè)和外派人員稅收征管納入正常管理軌道。
2.充分利用稅收情報(bào)交換工作
目前我們的情報(bào)交換工作還基本停留在少數(shù)國(guó)家的工程勞務(wù)等方面，對(duì)企業(yè)境外投資以及被投資企業(yè)的盈虧情況，都還沒(méi)有涉及。為此，要進(jìn)一步擴(kuò)大情報(bào)交換工作的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮情報(bào)交換在走出去企業(yè)稅收管理方面的作用。
3.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作力度
國(guó)內(nèi)投資企業(yè)與其境外企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)公司，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅籌劃問(wèn)題日益嚴(yán)重，因此必須建立起較高素質(zhì)的反避稅專業(yè)隊(duì)伍、強(qiáng)化信息采集，逐步搭建起國(guó)際稅收信息網(wǎng)絡(luò)，建立反避稅需要的信息庫(kù)，如國(guó)內(nèi)外無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)、利潤(rùn)率、勞務(wù)價(jià)格水平、資金拆借利息率等資料。對(duì)國(guó)內(nèi)投資公司與其國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，對(duì)于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格根據(jù)稅收征管法及有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。
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