什么是所得稅資產(chǎn)

【問題】

什么是所得稅資產(chǎn)？什么是所得稅負(fù)債？如何理解所得稅資產(chǎn)、所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用三者的關(guān)系？

【解答】

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及所得稅費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量及三者的關(guān)系，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》及應(yīng)用指南中進(jìn)行了詳細(xì)的描述，下面僅進(jìn)行簡單的引導(dǎo)性理解，建議再對(duì)照準(zhǔn)則進(jìn)一步消化學(xué)習(xí)。

1、遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；資產(chǎn)負(fù)債表日，按照可抵扣暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)負(fù)債表日，按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)

2、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即：

所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

3、遞延所得稅的特殊處理

（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅

（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅

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