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小微文化企業(yè)如何申請稅收優(yōu)惠政策
最近，在國家發(fā)改委、財政部公告的《節(jié)能服務公司備案名單(第五批)》(2013年第29號)中，江西省有10家節(jié)能服務公司通過備案，可以按財政部、國家發(fā)展改革委印發(fā)的《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》(財建〔2010〕249號)的規(guī)定獲得財政獎勵。不少企業(yè)熱情很高，紛紛向稅務機關(guān)咨詢相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。筆者研讀有關(guān)文件，在此作一歸納解讀。
享受稅收優(yōu)惠應具備的條件
一、增值稅免征優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)之附件3 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務免征增值稅。條件有兩項：1.相關(guān)技術(shù)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕110號)規(guī)定，節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠
根據(jù)財稅〔2010〕110號文件，符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提條件除了要符合增值稅優(yōu)惠的前提條件外，還有4個條件：1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等)、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司;2.節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財稅〔2009〕166號)“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件; 3.節(jié)能服務公司投資額不低于項目投資總額的70%;4.節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。
能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。
比較以上所舉條件可以看出，能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠就一定能享受增值稅優(yōu)惠，而能享受增值稅優(yōu)惠未必就能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三、其他合同能源管理模式的優(yōu)惠
以上僅討論了節(jié)能效益分享型。而目前通行的合同能源管理還有幾種模式：能源供應外包型、節(jié)能量保證型、合同期限可變型、設(shè)備供應商信用型、設(shè)備租賃型、(基于能效付款的)技術(shù)咨詢型、(固定額付款)技術(shù)咨詢型。如果節(jié)能服務公司采用其他模式，就不能享受增值稅優(yōu)惠。但若符合《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)規(guī)定的項目和條件，仍然可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，但合同期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給用能企業(yè)應當計算收入。
四、獲得財政獎勵與享受稅收優(yōu)惠并無必然聯(lián)系
很多企業(yè)有認識誤區(qū)，以為獲得了國家財政獎勵，就是國家扶持對象，理所當然能享受稅收優(yōu)惠。其實不然。國家扶持只能從大的層面來理解。獲得財政獎勵的條件與稅收優(yōu)惠的條件并不重合。比如，獲得財政獎勵要通過國家發(fā)展改革委、財政部審核備案，注冊資金要500萬元以上，而企業(yè)所得稅收優(yōu)惠無需通過國家發(fā)展改革委、財政部審核備案，注冊資金只要100萬元以上;增值稅優(yōu)惠甚至沒有注冊資金的要求;再如，獲得財政獎勵要求“單個項目年節(jié)能量(指節(jié)能能力)在10000噸標準煤以下、100噸標準煤以上(含)，其中工業(yè)項目年節(jié)能量在500噸標準煤以上(含)”，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求“工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標準煤”�？梢�，獲得財政獎勵與享受稅收優(yōu)惠并無必然聯(lián)系。
實務操作注意要點
好政策還得操作好。操作不當，就可能失去稅收優(yōu)惠。筆者提醒節(jié)能服務公司要把握以下要點：
準備好備案資料。享受稅收優(yōu)惠，就得向稅務機關(guān)提供本企業(yè)本項目符合規(guī)定條件的資料。各個省都有相關(guān)具體要求。比如江西省國稅局發(fā)布了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人稅收優(yōu)惠管理有關(guān)問題的公告》(江西省國家稅務局公告2013年第11號)就要求節(jié)能服務公司享受增值稅優(yōu)惠應提交3份資料：1.《節(jié)能效益分享型》合同;2.項目相關(guān)技術(shù)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求材料;3.合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定的說明資料�！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》是國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的，因此企業(yè)要先找質(zhì)檢局開具相關(guān)證明。
硬指標要過硬。比如注冊資金不低于100萬元、投資額不低于項目投資總額的70%、項目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標準煤等等，都是實打?qū)嵉臄?shù)據(jù)，稍摻水分，就不可通過有關(guān)部門的檢查驗收，從而也就無法得到證明。而沒有相關(guān)佐證材料遞交給稅務機關(guān)，稅收優(yōu)惠也就無從談起。
免征增值稅即不得開具增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅額。其進項稅額計入購進成本。如果一開始不能確定購進的貨物用于免稅項目，購進時作價稅分離，以后用于免稅項目時再進項稅轉(zhuǎn)出。節(jié)能服務公司不能開具專用發(fā)票意味著用能公司無法取得進項抵扣。
財稅〔2010〕110號文件還規(guī)定了有關(guān)所得稅稅務處理事項：能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，雙方均按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理——意味著用能公司不能折舊。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款，受讓方則可以抵免。聯(lián)系到“三免三減半”優(yōu)惠期，轉(zhuǎn)讓交易通常會在5年以后，那么用能公司接受設(shè)備時，不能再抵免所得稅。
節(jié)能服務公司可能不止為一家用能企業(yè)服務，要分別核算，各項目建專門賬冊。這樣，即使某一項目未達到優(yōu)惠條件，不影響別的項目享受優(yōu)惠。
用能公司是節(jié)能的主體，但稅收優(yōu)惠基本都給了節(jié)能服務公司，用能公司除節(jié)能減少成本外，基本沒什么稅收優(yōu)惠——無法取得進項抵扣，接受設(shè)備不能折舊、不能抵免所得稅。這對用能公司的節(jié)能積極性會有一定影響。節(jié)能服務公司應充分考慮這一點，給予適當讓利，才有利于擴大服務市場。
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