企業(yè)所得稅預(yù)繳的講究

　　10月份，又到了企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)的季節(jié)。由于國慶長(zhǎng)假，第三季度所得稅預(yù)繳申報(bào)期限延長(zhǎng)至10月22日;如果逾期未繳納稅款的，從稅款滯納之日起，還會(huì)按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　小編梳理了企業(yè)所得稅預(yù)繳的相關(guān)知識(shí)，供大家參考學(xué)習(xí)。

　　企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額進(jìn)行預(yù)繳

　　近日,稅務(wù)部門在對(duì)一企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2014年6月完成一股權(quán)變更手續(xù)并取得收入600萬元,但企業(yè)在2季度申報(bào)時(shí),未將該筆收入計(jì)入季度收入總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。原來該企業(yè)財(cái)務(wù)人員考慮到下半年將無大筆收入產(chǎn)生，若將600萬元收入在2季度計(jì)算預(yù)繳，那么企業(yè)2季度稅負(fù)較重，同時(shí)年終匯算清繳時(shí)會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅款小于已預(yù)繳稅款的情況。因此將該筆收入在年度匯算清繳的時(shí)候再計(jì)入收入總額計(jì)算稅款，稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其他預(yù)繳方式，因此應(yīng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額，進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。

　　而年度匯繳清繳時(shí)，全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款小于已預(yù)繳稅款的，多繳稅款可以申請(qǐng)退稅，也可以抵減以后年度稅款。

　　總、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法

　　某地某集團(tuán)公司這幾年隨著市場(chǎng)向周邊的輻射，先后在省內(nèi)外設(shè)立了16家分公司，財(cái)務(wù)經(jīng)理為了集團(tuán)總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)管理問題常常搞不清在哪申報(bào)，為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教。

　　這樣的情況具有一定普遍性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)�，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳�？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤�，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)�，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃�得稅額就地申報(bào)預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里最關(guān)鍵的是分支機(jī)構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理。

　　查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳

　　今年7月1日起，新的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》啟用。南京某公司為查賬征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，國慶長(zhǎng)假后公司辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢，上年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額9萬元，10月份預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，本年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額8萬元，那么如何預(yù)繳企業(yè)所得稅，填寫新的申報(bào)表呢?

　　查賬征收的小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)要分清具體情況。如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，本年度采取預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過10萬元的，享受的減免稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的15%;如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過10萬元、但不超過30萬元的，享受減免的所得稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的5%。上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過30萬元的，不得享受優(yōu)惠減免。

　　該公司上年度應(yīng)納稅所得額9萬元，本年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額8萬元，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受減免稅額為實(shí)際利潤(rùn)額8萬元的15%，需要預(yù)繳的企業(yè)所得稅為實(shí)際利潤(rùn)額8萬元的10%，也就是8千元。同時(shí)工作人員提醒，新預(yù)繳申報(bào)表將“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”在14行中被單列出來，小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列。

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