增值稅的一些特征

　　增值稅是以銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅，它有哪些特征呢?

　　相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

　　(1)多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

　　(2)實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷(xiāo)售價(jià)格減去購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的差價(jià)征稅。

　　(3)采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專(zhuān)用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

　　(4)在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

　　(5)增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。

　　(6)同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。

　　相關(guān)法律知識(shí)：

　　增值稅的征稅范圍包括：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　特殊項(xiàng)目：

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);----貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

　　(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù);

　　(3)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品業(yè)務(wù);典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品;

　　(4)寄售業(yè)銷(xiāo)售委托人寄售物品的業(yè)務(wù);

　　(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品的業(yè)務(wù)。

　　最新增值稅計(jì)算方式

　　一、基本公式

　　1.一般納稅人

　　公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　增值稅計(jì)算公式：不含稅銷(xiāo)售額×(1+稅率)=含稅銷(xiāo)售額

　　不含稅銷(xiāo)售額×稅率=應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　二、基本示例

　　上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅?價(jià)外稅是根據(jù)不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅，稅金和價(jià)格是分開(kāi)的，在價(jià)格上漲時(shí)，是價(jià)動(dòng)還是稅動(dòng)，界限分明，責(zé)任清楚，有利于制約納稅人的提價(jià)動(dòng)機(jī)，也便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的監(jiān)督，采用價(jià)外稅的形式，價(jià)格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費(fèi)者從中可以掌控國(guó)家調(diào)節(jié)消費(fèi)的方向，從而相應(yīng)的修正自己的消費(fèi)方向。比如：

　　你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000×17%(假設(shè)增值稅率為17%)=11700元。

　　為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢?因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。

　　再比如：

　　你公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷(xiāo)售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷(xiāo)項(xiàng)稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國(guó)家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。

　　如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。但也有8項(xiàng)不能抵扣的。

　　沿用上例，你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收取的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司(在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后)上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元(那1700元已在你公司購(gòu)買(mǎi)甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過(guò)了)，所以這850元是b公司在向你公司購(gòu)乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的'，通過(guò)你公司交給國(guó)家。b公司買(mǎi)了你公司的乙產(chǎn)品，再賣(mài)給c公司，c公司再賣(mài)給d公司……，這些過(guò)程都是要收取增值稅的，直到賣(mài)給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。

　　如果你是一名會(huì)計(jì)，從會(huì)計(jì)分錄中也看得出來(lái)：

　　你公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件貨物時(shí)，分錄：

　　借：原材料 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

　　貸：應(yīng)付賬款——a公司 11700

　　分錄中并沒(méi)有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅金”，因?yàn)槟愎�司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　你公司向b公司銷(xiāo)售80件甲產(chǎn)品時(shí)，如果B公司沒(méi)有付錢(qián)，分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——b公司 17550

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2550

　　分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因?yàn)檫@并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國(guó)家的稅收。

　　增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。

　　實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則;第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化;第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái);第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

　　應(yīng)該注意的是價(jià)外稅只是商業(yè)對(duì)商業(yè)。

　　三、標(biāo)價(jià)方法

　　當(dāng)交易是商業(yè)對(duì)顧客時(shí)，標(biāo)價(jià)必須含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對(duì)商業(yè)時(shí)，標(biāo)價(jià)不必含稅。

　　四、納稅申報(bào)

　　增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

　　以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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