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節(jié)前一大波新規(guī)來襲
國家稅務總局日前連續(xù)發(fā)布《關于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第17號)、《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)及《關于進一步推進出口退(免)稅無紙化申報試點工作的通知》(稅總函〔2017〕176號)，明確了各事項在征管和操作中的相關問題。
稅務總局2017年第16號公告要點
7月1日起，企業(yè)開具普通發(fā)票需填購買方納稅人識別號
公告規(guī)定➤：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。
增值稅發(fā)票內(nèi)容應按實際銷售情況如實開具
公告規(guī)定➤：銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。
稅務總局2017年第17號公告要點
商業(yè)健康保險個稅政策適用對象
公告規(guī)定➤：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和承包承租經(jīng)營者，對其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，可按照《通知》規(guī)定標準在個人所得稅前扣除。
《通知》所稱取得連續(xù)性勞務報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上(含3個月)為同一單位提供勞務而取得的所得。
納稅申報有關要求
公告規(guī)定➤：有扣繳義務人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務人在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應將當期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中(需注明商業(yè)健康保險扣除金額)，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。
其中，個人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應及時向扣繳義務人提供保單憑證，扣繳義務人應當依法為其稅前扣除，不得拒絕。個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。
個人未續(xù)保或退保的，應于未續(xù)保或退保當月告知扣繳義務人終止商業(yè)健康保險稅前扣除。
核定征收個體工商戶的相關征管規(guī)定
公告規(guī)定➤：個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》、享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策時，應將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行(需注明商業(yè)健康保險扣除金額)，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。
實行核定征收的納稅人，應向主管稅務機關報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》，主管稅務機關按程序相應調(diào)減其應納稅所得額或應納稅額。納稅人未續(xù)�；蛲吮５模瑧敿皶r告知主管稅務機關，終止商業(yè)健康保險稅前扣除。
“稅優(yōu)識別碼”的使用
公告規(guī)定➤：保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。
個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。
本公告所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。
施行時間
本公告自2017年7月1日起施行�！秶叶悇湛偩株P于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第93號)同時廢止。
稅務總局2017年第18號公告要點
明確形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除口徑
考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度，為提高政策的確定性和可操作性，《通知》明確科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
為便于理解和把握，公告對形成無形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15(10×150%)萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。
明確《通知》與《評價辦法》的銜接
按照《評價辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的;二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此，綜合考慮《通知》和《評價辦法》相關規(guī)定的有效銜接問題，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
簡化備案要求
按照《評價辦法》的規(guī)定，省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡化備案報送資料，科技型中小企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規(guī)定辦理備案時，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次即可，不需另外向稅務機關報送證明材料。
比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。
撤銷登記編號的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
明確研發(fā)費用口徑
《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例，其他政策口徑、管理事項仍按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)和《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)等文件規(guī)定執(zhí)行。
施行時間
《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
稅總函〔2017〕176號要點
試點主要內(nèi)容
在開展試點工作的地區(qū)，試點企業(yè)通過提供數(shù)字簽名證書簽名后的正式申報電子數(shù)據(jù)，可以辦理出口退(免)稅正式申報以及申請辦理出口退(免)稅相關證明，不再需要報送紙質(zhì)申報表和紙質(zhì)憑證，原規(guī)定向主管稅務機關報送的紙質(zhì)憑證留存?zhèn)洳椤?/p>
試點企業(yè)的范圍
各省國稅局應按照“嚴控風險、企業(yè)自愿”的原則，選取有代表性的地區(qū)、稅法遵從度好的企業(yè)，開展出口退(免)稅無紙化申報試點工作。
試點企業(yè)的條件按照《國家稅務總局關于推進出口退(免)稅無紙化管理試點工作的通知》(稅總函〔2016〕36號)第一條的規(guī)定執(zhí)行。出口企業(yè)和其他單位視同出口貨物，在提供退(免)稅申報資料時，存在無法生成電子數(shù)據(jù)情形的，不影響該企業(yè)申請成為無紙化申報試點企業(yè)，該項視同出口業(yè)務仍可按現(xiàn)行規(guī)定報送紙質(zhì)申報資料辦理退(免)稅。
有關工作要求
(一)尚未開展出口退(免)稅無紙化申報試點的省(區(qū)、市)，應于2017年10月31日前確定試點地區(qū)，開展試點工作。已開展出口退(免)稅無紙化申報試點的省(區(qū)、市)，要繼續(xù)做好出口退(免)稅無紙化審核審批、無紙化退庫等業(yè)務的試點工作，并根據(jù)本單位出口退(免)稅管理和信息化建設情況，適時擴大試點范圍。
(二)各省國稅局分別于2017年6月15日和11月15日前，將《出口退(免)稅無紙化管理試點統(tǒng)計表》，以及本省無紙化試點的已推行情況、推行計劃情況、存在困難、問題和意見建議，上報稅務總局(貨物和勞務稅司)。(報送路徑：總局FTP\各地上傳\總局布置工作\出口退(免)稅無紙化管理試點工作開展情況\無紙化申報試點工作情況)
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