融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理

　　稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。那么相關(guān)的會計處理知識，你了解哪些?

　　一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

　　對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)�？梢姡�稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

　　上述差異導致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

　　二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

　　會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預(yù)計無殘值，采用直線法計提折舊。

　　大華公司會計處理如下：

　　(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的人賬價值即為500000元。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

　　未確認融資費用93540

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費593540

　　(2)2008年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費118708

　　貸：銀行存款118708

　　借：財務(wù)費用30000

　　貸：未確認融資費用30000

　　借：制造費用100000

　　貸：累計折舊100000

　　以后年度支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

　　(3)2012年12月31日租賃期滿時：

　　借：固定資產(chǎn)500000

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

　　大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：

　　2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

　　2008年至2012年，該設(shè)備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。

　　會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

　　三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

　　假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

　　借：所得稅費用250000

　　遞延所得稅資產(chǎn)23385

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250000

　　遞延所得稅負債23385 2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

　　借：所得稅費用250000

　　遞延所得稅資產(chǎn)10161.5

　　遞延所得稅負債7500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅267661.5

　　009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

　　借：所得稅費用249941

　　遞延所得稅資產(chǎn)10161.5

　　遞延所得稅負債6228.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅266331

　　以后年度略。

　　綜上所述，會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。以后年度，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

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