2016年注冊會計師考試《會計》模擬試題答案
一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：B
[解析]：該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債，交易費用2萬元應(yīng)計入投資收益，所以該短期融資券的初始入賬金額是430萬元。
<2>
[答案]：D
[解析]：2×10年末計息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目5.375萬元。
2
<1>
[答案]：C
[解析]：
<2>
[答案]：D
[解析]：20×9年末賬面價值=1 879 362+1 879 362×4%-1 800 000×5%=1 864 536.48(萬元);
2×10年末賬面余額=1 864 536.48+1 864 536.48×4%-1 800 000×5%=1 849 117.94(萬元)。
3
[答案]：D
[解析]：該債券負(fù)債部分的初始入賬價值為92.54萬元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以權(quán)益的入賬價值是：100-92.54=7.46(萬元)。
[該題針對“應(yīng)付債券”知識點進行考核]
4
[答案]：B
[解析]：原材料的入賬價值=1 000×(1-13%)=870(萬元)
[該題針對“應(yīng)交稅費”知識點進行考核]
5
[答案]：B
[解析]：不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。影響本期應(yīng)交稅費的金額是2+3=5(萬元)。
[該題針對“應(yīng)交稅費”知識點進行考核]
6
[答案]：D
[解析]：工業(yè)企業(yè)本期對外提供運輸勞務(wù)，應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加;出售無形資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)直接計入營業(yè)外收支，在此應(yīng)減少營業(yè)外收入。
[該題針對“應(yīng)交稅費”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：D
[解析]：免費提供給銷售員工住宿的購入房屋，從4月份開始計提折舊，3月份不計提折舊;企業(yè)為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償10萬元，屬于辭退福利，應(yīng)該計入管理費用科目，不按受益對象進行區(qū)分;事項(3)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。
<2>
[答案]：D
[解析]：
8
[答案]：A
[解析]：
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
9
[答案]：D
[解析]：甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積--股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4 816.66{[9 465.40+(9 465.40×6%-10 000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷的“資本公積--其他資本公積”367.30[(10 200-9 465.40)/2]-股本100=5 083.96(萬元)
[該題針對“應(yīng)付債券”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABD
[解析]：公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 (100×50+40×85+10×65)9 050
長期待攤費用 3 850
貸：固定資產(chǎn) (100×80+40×100+10×90)12 900
出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本(100×30/10)300
管理費用 (40×15/10)60
制造費用 (10×25/10)25
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 385
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 385
貸：長期待攤費用 385
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
2
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
3
[答案]：BCE
[解析]：企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
[該題針對“職工薪酬”知識點進行考核]
4
<1>
[答案]：ABCDE
[解析]：
<2>
[答案]：BCE
[解析]：業(yè)務(wù)(4)應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出;業(yè)務(wù)(5)的增值稅可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出，分錄是：
借：待處理財產(chǎn)損溢 10
貸：原材料 10
本月應(yīng)交未交的增值稅額=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27萬元,選項E錯誤。
5
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：A公司債券實際利率r：
1. 056.57=50×(P/A，3%，3)+1000×(P/F，3%，3)，由此計算得出r=3%
發(fā)行日的會計分錄
借：銀行存款 1 056.57
貸：應(yīng)付債券-面值 1 000
-利息調(diào)整 56.57
所以應(yīng)付債券入賬價值為1 056.57萬元。
2×11年12月31日
實際利息費用=1 056.57×3%×9/12=23.77(萬元)
應(yīng)付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調(diào)整=37.5-23.77=13.73(萬元)
借：財務(wù)費用 23.77
應(yīng)付債券-利息調(diào)整 13.73
貸：應(yīng)付利息 37.5
<2>
[答案]：AB
[解析]：企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目，采用實際利率法攤銷。按實際利率計算的利息計入財務(wù)費用等科目。
6
[答案]：ABCD
[解析]：
[該題針對“長期應(yīng)付款”知識點進行考核]
7
[答案]：ACD
[解析]：
[該題針對“短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項”知識點進行考核]
8
[答案]：ACD
[解析]：由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方;進口原材料繳納的進口關(guān)稅應(yīng)計入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料繳納的增值稅應(yīng)計入存貨成本：一般工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的土地使用稅，應(yīng)該計入管理費用中。
[該題針對“負(fù)債的核算(綜合)”知識點進行考核]
9
[答案]：ABCD
[解析]：以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費用的會計處理原則處理。
[該題針對“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”知識點進行考核]
三、計算題
1
[答案]
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬元)
應(yīng)計入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2(萬元)
借：銀行存款 50 000
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000
資本公積--其他資本公積 4 210.2
(2)2×10年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費用=45 789.8×6%=2 747.39(萬元)
(3)2×10年12月31日的賬務(wù)處理
借：在建工程 2 747.39
貸：應(yīng)付利息 2 000
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 747.39
(4)2×11年1月1日支付利息的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付利息 2 000
貸：銀行存款 2 000
(5)計算轉(zhuǎn)換股數(shù)：
轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(萬元)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)
支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬元)
(6)2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會計分錄
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 20 000
資本公積--其他資本公積 1 684.08(4 210.2×40%)
貸：股本 1 861
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]
資本公積--股本溢價 18 433.06
庫存現(xiàn)金 4.9
[解析]：
[該題針對“應(yīng)付債券”知識點進行考核]
2
[答案]：借：委托加工物資 80
貸：原材料 80
消費稅組成計稅價格=(80+20)/(1-10%)=111.11(萬元)
消費稅=111.11×10%=11.11(萬元)，這部分消費稅由受托方代收代繳，委托方應(yīng)將其計入成本中。
借：委托加工物資 31.11
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3.4
貸：應(yīng)付賬款 34.51
借：原材料 111.11
貸：委托加工物資 111.11
(2)
借：固定資產(chǎn)清理 900
累計折舊 600
貸：固定資產(chǎn) 1 500
借：銀行存款 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 50
借：固定資產(chǎn)清理 45
貸：營業(yè)外收入 45
(3)
借：長期股權(quán)投資 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170
借：營業(yè)稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 660
存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸：庫存商品 700
(4)
借：銀行存款 25
累計攤銷 6
營業(yè)外支出 0.25
貸：無形資產(chǎn) 30
應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 1.25
(5)
借：銀行存款 120
貸：長期借款 120
11月份的利息：
借：在建工程 1
貸：應(yīng)付利息 1
[解析]：
[該題針對“負(fù)債的核算(綜合)”知識點進行考核]
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